22. 摩托车制造 1.1 摩托车
1.1.1
背景
摩托车整车生产工艺流程 ：
摩托车整车生产企业其零配件主要以外购为主，现将其主要生产工艺流程表述如下：
喷漆车间对各类需喷漆的塑料件进行喷漆处理 外购车架 外购塑料件 外购发动机 外购轮胎 外购其它零部件 外购轮毂 外购油箱 外购电瓶 外购车灯 发出 发出 各类原材料入库
入库 入库 电镀车间对各类需电镀的金属件进行电镀处理
各类原材料按比例发送到装配车间流水线装配操作
整车下线，到检测车间进行质量检测合格后贴花
行业税收管理现状 1．企业偷逃税的主要手法
（1）隐匿销售收入偷逃税款。一方面是低开发票金额入账，其销售对象主要是小规模纳税人的个体商业户和消费者，因为个体小规模摩托车商业户按4%税率缴纳增值税，其进项税额不得抵扣，所以从整车生产企业取得发票的价格高低对个体小规模摩托车商业户没有一点影响；消费者直接购买摩托车取得发票仅作为上牌时的凭据，其开票价格高低与上牌费用无关，同时有些厂家还在宣传：开票价格越低，上牌相关费用越便宜。另一方面是销售不开发票，其销售对象主要是国外客户和国内黑车市场，因国外销售其销售发票只需在一张普通的白纸上打印上相关销售信息即可，货款可通过其他非正常渠道收汇；黑车市场由于销售价格偏低，因而没有销售发票。
（2）虚开进项发票偷逃税款。摩托车产品零配件超过1000多种，因此摩托车的所有零配件不可能全部由整车生产企业生产，需要委托配件企业生产或加工一些零配件，而一些加工企业大都没有取得增值税一般纳税人资格，如塑料配件生产加工户、小冲床件生产加工户，因而小型生产加工企业无法向整车生产企业提供17%的增值税专用发票，再多只能提供6%的增值税代开票，整车企业如取得配件企业的6%代开票则抵扣税额大大减少，同时还要另外支付6%的增值税开票税额，有点“得不偿失”的感觉；如通过配件生产加工户直接向原料方虚开17%的增值税专用发票则抵扣税额大大增加，减少了增值税应纳税额。另外塑料产品、钢材产品的市场销售不开票现象较为普遍，造成了塑料原料、钢材等生产厂家的发票“多余”，进而也引发了发票的虚开现象。
（3）将摩托车化整车为零配件或人为降低出厂价格偷逃消费税。 （4）下脚料销售不入账。主要是一些废纸箱、废塑料件、废金属件等。 行业税收管理的难点
销售出运 检测合格后到包装车间进行成品包装 （1）对企业帐外经营部分难以核实。有的企业内部管理能力较强，对其生产经营过程有较强的控制和约束能力，通常从最初的各种零部件生产环节开始到产品整体组装到销售，搞帐外经营，资金货物体外循环，环环相扣，使得税务机关难以从企业申报资料查找出疑点。
（2）对企业虚开进项发票抵扣难以查实。目前企业虚开发票主要是通过配件加工户接头以整车生产企业的名义直接向原料供应商购买原料，并且大都通过汇款的形式支付货款，即使以现金支付也难以确定其购销业务的非真实性。
（3）化整为零核实难度较大。 行业税源监控评估模型设计
实施税务稽查等是对企业税源管理的事后管理，是税收管理出现漏洞后的一种补救措施，开展工作既耗时又费力。税源管理的基础是事前管理、税源管理的关键则是事中管理，因此在事前和事中采取有效的税源管理方法是税务部门税源管理的重中之重。建立有效的行业纳税评估模型进行纳税评估是实行税源的事前、事中、事后综合管理的重要手段之一。
针对摩托车行业税源管理的难点，根据摩托车的生产工艺流程从原材料采购环节、生产环节、产品销售环节分三个梯级建立了六种纳税评估方法---梯级复式评估法，如下图： 摩 摩托车 托车生产企业梯级复式评估法原材料采购环节 增值税滞留票分析法 配件采购分析法 投入产出分析法 生产环节 设备生产能力分析法 最大VIN码分析法 销售环节 增值税税负率分析法
整车的主要零配件发动机、油箱、车架、轮毂、轮胎、电瓶的数量和金额与整车的产量、销售收入有密切的配比关系，设备生产能力、开机时间与生产量也是一个正比例关系。根据摩托车产品的各零配件数量和金额配比关系、设备生产能力与产量的配比关系在摩托车行业梯级复式评估法的基础上建立了相对科学、合理的纳税评估监控模型：投入产出分析法、设备生产能力分析法和料耗百分比分析法三个模型，并辅以配件采购分析法、滞留票核查分析法、最大VIN码分析法和增值税税负率分析法等纳税评估方法加强行业税源监控。
1.1.2 采集信息
1.20.2.1 行业信息采集周期 按月采集。
1.20.2.2行业数据采集表 1、机器设备及运行情况报告表 设备(生产线)名称 规格型号 功率 (1) — (2) — 数量 (3) 台均工作天数 (4)=(5)/(3) 实际总工作天数 (5) 序号 1 N 摩托车生产线 合计 填表说明:? “数量”栏为企业拥有的摩托车装配流水线总数量，以“条”为单位。长度50-60米系数设定为1,长度50米以内系数为0.8,长度超过60米的每增加10米系数增加13%。
② “实际总工作天数”每天按8小时计算，即所属时期（如1个月）的累计小时除以8得出工作天数，并保留小数点2位。
③ 如企业拥有40米和80米流水线各1条，则流水线数量=0.8+1+（80-60）/10*13%=0.8+1.26=2.06条。如当月流水线累计工作350小时，则“实际总工作天数”=350小时/8=43.75天，“台均工作天数”=43.75天/2.06=21.24天。 2、材料领用存变动情况表
计序号 材料名称 量单期初数 购入增加 自产半成品增加 生产领用减少 直接销售减少 期末数 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 (3) (4) (5) (6) (11) (12) (15) (16) (19) (20) 位 (1) (2) 1 2 3 4 5 6 7 车架 油箱 轮毂 轮胎 电瓶 发动机 合 计 填表说明：1、本表根据企业材料（零配件）明细科目计算填报，反映企业的材料（零配件）变动情况；当期生产领用未完工的零配件不视为当期减少数；
2、表中逻辑关系：(1)+(3)+(5)-(11)-(15)=(19),(2)+(4)+(6)-(12)-(16)=(20)。
表3：产成品（库存商品）变动情况表
外购产品期初库存 生产入库 入库 委外加工产品入库 本期销售 期末结存 序号 产品名称 计量单位 数量 金额 数量 金额 (1) (2) (3) (4) 数量 金数金额 量 额 数量 金额 数量 金额 (9) (10) (13) (14) (5) (6) (7) (8) 50摩托1 车 70摩托台 2 车 80摩托台 3 4 车 90摩托台 台