XXX科技学院本科生毕业论文 二 应收账款的风险表现形式
二 应收账款的风险表现形式
（一）坏账
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于市场经济的极大不确定性，企业的应收账款很可能最终不能够全部收回，即可能发生部分或全部坏账，应收账款逾期未收回，形成的坏账损失，会使企业盈利水平下降，给企业带来一定的风险。
（二）呆账
呆账是指已过偿付期限，经催讨尚不能收回，长期处于呆滞状态，有可能成为坏账的应收款项。呆账是未能及时进行清账的结果，又指因对方不还而收不回来的财物。
（三）拖欠货款
许多企业都存在客户拖欠货款的现象。我国经济法规不完善，执法不严，一些地方、行业存在地方保护主义，导致无法可依、有法不依、执法不严，违法不究的情况发生。加之客户信誉差，有款不付，故意长期、大额地拖欠他人货款而没有受到法律的制裁；当然，也有客户因资金短缺而被迫拖欠货款的情况。拖欠的货款不仅影响企业的资金周转、不能扩大再生产，还可能会使企业丧失有利的投资机会，而且货款拖欠时间越长，越有可能会导致呆账和坏账损失的发生。
（四）放弃其它盈利机会的损失
企业由于将资金投放占用于应收账款而放弃投资于其他方面的收益，这种损失也是一种机会成本。为了正确衡量这种应收账款的机会成本，必须首先正确计算应收账款的余额。在正常情况下，企业应收账款余额的多少取决于以下三个因素：信用销售额；自售出至收款之间的平均间隔时间；资金成本率[3]。
应收账款余额=每日信用销售额×收款平均间隔时间 应收账款机会成本=应收账款余额×资金成本率
2
XXX科技学院本科生毕业论文 三 应收账款的风险形成原因
三 应收账款的风险形成原因
据统计，我国企业应收账款占流动资金的比重为50％以上，远远高于发达国家20％的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，这已成为经济运行中的一大顽症，严重影响了企业的发展。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期的应收账款总额一般不高于10％，而在我国，这一比率高达60％以上[4]。
（一）直接原因
1.内部控制不严
不少企业有大量的应收账款对不上、收不回，其中的主要原因是没有建立起相应的管理机制、责任机制和奖惩制度，缺少必要的内部控制，导致对损失的应收账款无法追究其责任。而有些企业对应收账款的管理缺乏有效的规章制度进行约束，有的制度甚至是形同虚设，常常出现财务部门与业务部门核对不及时，销售与核算脱节等众多问题，甚至有些问题还未能及时暴露出来。 2.内部激励机制不健全
有些企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，没有将应收账款纳入业绩考核体系。销售人员为了私人利益，只关心销售任务是否能及时或超额完成，不考虑客户的实际支付能力和信用状况，产生大量的赊销活动，同时对形成应收账款的回笼时间和质量把握不严，最终导致应收账款大幅度上升。而企业更没有采取有效措施去处理这些应收账款，未要求销售人员全权负责追款，造成应收账款大量沉积，给企业背上了沉重的包袱。
3.对发生坏账处置不力
有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者根本没有进行审计以明确其责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。大多数企业仍只对已经发生的坏账进行确认，这大大增加了企业的经营风险。
（二）间接原因
1.激烈的市场竞争
激烈的市场竞争迫使企业需要扩大销售来占领市场，所以大多数企业采取赊销的方式赢得客户。企业在激烈的市场竞争中，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告外，不得不以赊销或其他的优惠方式来提高市场占有率[5]，扩大市场份额，加强企业的市场竞争能力。但是，采用赊销的销售方式为企业带来了更多的
3
XXX科技学院本科生毕业论文 三 应收账款的风险形成原因
客户和机遇的同时，也将企业产品转化为现金的时间跨度拉长，企业资金周转速度放慢，经营成本加大，企业应收账款也迅速增加。
2.结算方式的选择
企业常用的结算方式分为现金结算和转账结算。转账结算包括国内和国外两种，国内的方式包括银行汇票，商业汇票，支票，托收承付，委托收款等。国外的方式包括汇票，托收，信用证等。企业采取不当的结算方式也会产生大量的应收账款[6]。 3.商品因素
由于企业对市场销售量、销售品种、原材料供应、价格波动变化、能源供应形式、劳动力供应等因素的预测失误，盲目大量生产商品，造成产销不平衡，过高的产量让市场一时难以消化，货已发给经销商，但货款一时难以收回。而商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望，一些企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒绝付款，致使应收账款大量沉积下来。
（三）其他原因
1.信用管理不健全
客户的信用风险是客户不良的信用对应收账款产生的风险。目前企业授予客户的信用是在主观决策控制下运作的，缺乏有效的信用决策系统。企业更是没有统一的客户资信管理制度和客户授信制度，企业对客户的信用档案不完整，信用决策和信用控制缺乏有效的信息支持[7]。一些企业的经营者片面追求高收入、高利润，为了抢占有限的市场份额、争夺销售客户和推销更多的产品，在事先未对客户信用做调查，未对销售风险进行评估的情况下，盲目赊销，使企业不能正确处理好眼前利益与长远利益、局部利益与整体利益的关系，加大了应收账款回收的风险。
2.我国企业产权制度落后
由于全民信用意识的缺乏，社会信用体系不完备，使得失信带来的收益大于其成本。在这种情况下，形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是很困难的。在这种背景下，企业的应收账款逐年增多，却没有有效的控制和防范措施。
3.法律保护意识淡薄
大多数企业在应收账款超时，多次追缴无果的情况下，仍不愿采用法律的武器保护自己。他们认为采用诉讼的方式太过偏激，给自己带来麻烦，也会影响与
4
XXX科技学院本科生毕业论文 三 应收账款的风险形成原因
客户的关系。同时法制建设相对落后，对于企业回收账款的法律援助跟不上，导致企业 “要账难”，法律又“执行难”的状况，这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为，使有些企业在资金紧缺，又借贷无门的情况下纷纷效仿，这样三角债越积越多，结算资金相互占用，企业深陷“债务链”难以自拔。
5
XXX科技学院本科生毕业论文 四 应收账款对企业的影响
四 应收账款对企业的影响
合理的应收账款对企业扩大经营规模，提高销售量和市场占有率有很大的促进作用，同时还可以减少库存，降低存货风险并节约各种费用开支。但应收账款过多也会给企业造成众多不利影响。
（一）增加企业资金占用额，降低资金使用效率，使企业效益下降
由于企业采用权责发生制原则，所以造成企业的物流与资金流往往不一致，商品已经发出，销售发票也已开出，销售已经成立，但货款却不能同步收回。这种没有货款回笼的销售收入，势必造成没有现金流入的销售业务损益的产生、销售税金的上缴以及年内所得税的预缴。如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，还会产生企业用流动资产垫付股东年度分红的情形。企业因上述追求表面效益而产生的垫付款项会占用大量的流动资金，必将影响到企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，而企业在赊销产品时，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，影响企业正常的生产经营活动，严重的甚至会引起企业破产倒闭[8]。
（二）加速企业的现金流出
应收账款增加了企业的现金流出的损失。从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但若为了追求账面利润最大化而采用大量赊销方式，势必导致应收账款风险增加，而且现金并未真正流入企业，反而使企业不得不用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速企业的现金流出[9]。
（三）夸大了企业的经营成果，使企业存在潜亏或损失风险
由于我国企业在会计核算过程中是以权责发生制为基础，发生的当前赊销全部记入当期营业收入。因此，账上利润的增加并不表示现金能如期流入企业。虽然企业可以根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但是企业没有合理计提坏账准备的习惯，造成企业坏账准备计提不严。在企业应收账款大量存在的前提下，企业存在坏账的可能性也会随之增加，这样会给企业带来很大的损失且发生的损失还不能充分予以估计。企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业风险成本。
6