8．某企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的计价核算，并运用“备抵法”进行相应的账务处理。
（1）假设2007年年末存货的账面成本为100 000元，预计可变现净值为90 000元，应计提的存货跌价准备为10 000元。
（2）假设，2008年年末该存货的预计可变现净值为85 000元，则应计提的存货跌价准备为5 000元。即
（3）2009年年末，该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为97 000元，则应
冲减计提的存货跌价准备12 000元。
（3）2010年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为105 000元，
则应冲减计提的存货跌价准备3 000元（以以前已入账的减少数为限），即
9．A公司委托B企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为200 000元，支付的加工费为34 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完毕验收入库，加工费用等尚未支付。双方适用的增值税率均为17%。A公司的有关处理如下；
（1）发出委托加工材料 （2）加工费用
（受托方）代扣应交的消费税=
应纳增值税 =
若A公司收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，应作 若A公司收回加工后的材料直接用于销售，则应作
（3）加工完成收回委托加工原材料：
若A公司收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，应作 若A公司收回加工后的材料直接用于销售，则应作
5
对外投资练习
1．（1）2006年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2005年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2006年2 月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2007年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。
（2）假定2006年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；2006年12
月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。
（3）假定2007年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2 565
万元。
2．（1）A公司2006年3月10日购买B公司发行的股票500万股，成交价为5.4元，
另付交易费用2万元，作为交易性金融资产；
（2）4月20日B公司宣告发放股利，每10股派2股股票股利，不分配现金股利； （3）5月20日收到股票股利；
（4）6月10日A公司出售股票300万股，每股成交价为5.80元，另付税费1.20万元；（5）6月30日该股票每股市价为5元；
（6）7月26日出售股票200万股，成交价为4.80元，另付税费1.80万元； （7）12月31日该股票每股市价为4.20元；
（8）2007年2月10日出售股票60万股，成交价为5.20元，另付税费2万元。
6
3．泰山有限责任公司1月3日以每张1 045元的价格购入强盛公司当日发行的五年期债券800张，作为持有至到期投资进行管理，每张面值1 000元，年利率为8%。按年付息，最后一次利息同本金一起支付，另支付手续费4 000元。采用实际利率法摊销债券溢价，经测算，该项债券的实际利率为6.7875%。各期利息及溢价摊销计算如下：
应收利息 计息日期 2003年1月 2003年12月 2004年12月 2005年12月 2006年12月 2007年12月 合计
4．资料：A公司2007年发生下列经济业务：
（1）2007年1月1日，A公司购买了B公司2006年1月1日发行的债券1 000张，
⑴=面值* 票面利率 投资收益 ⑵=上一期⑸*实际利率 溢价摊销 ⑶=⑴-⑵ 未摊销溢价 ⑷=上一期⑷- ⑶ 摊余价值 ⑸=上一期⑸- ⑶ 该债券剩余年限为5年，划分为持有至到期投资，该债券的面值每张为100元，票面利率为12%，按年付息，付息日为每年的1月10日。成交价为每张112元，其中12元为已到付息期但尚未收取的利息。
（2）假设上项投资的实际利率和票面利率相等，均为12%，要求作出持有期间资产负
债表日和收到利息的会计分录。
（3）假设因被投资单位信用严重恶化，A公司将其拥有的持有至到期投资C公司债券
出售，实际得到价款170 000元，已存入银行。在出售前该持有至到期投资的账面余额为178 500元，其中“持有至到期投资——成本”为160 000元，“持有至到期投资——应计利息”为16 000元，“持有至到期投资——利息调整”为借方余额2 500元。
（4）2007年12月31日，A公司持有至到期投资D公司债券的账面价值为400 000元，
经测算，预计未来现金流量的现值为395 000元，该债券已提减值准备10 000元。
要求：根据以上业务编制A公司的会计分录。
7
5．2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为可供出售金融资产，
另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。
（2）若甲公司购入乙公司的股票作为交易性金融资产，其他条件不变，编制上述
业务的会计分录。
6．（1）甲公司2006年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2005年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值100 000 000元（与其公允价值不存在差异）。
（2）2005年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投
资收益3 000 000元。2006年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1 500 000元。2006年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。
（3）2006年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元。 （4）承（1）、（2）、（3），2007年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股
票5 000 000股，每股出售价为10元，款项已收回。
8
7．A公司有关投资业务如下：
（1）甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司。2006年11月2日A公司与甲公司签
订协议，A公司收购甲公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额30%，收购价款为22 000万元。2006年11月2日C公司可辨认净资产公允价值总额为61 500万元。2006年12月1日股权转让协议经A公司和甲公司股东大会通过。2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款22 000万元。2007年1 月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为62 000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
（2）2007年4 月26日C公司宣告分配2006年度现金股利5 000万元。 （3）2007年5 月26日收到现金股利。
（4）2007年度末C公司实现净利润9 500万元。
（5）2008年1 月25日C公司宣告分配2007年现金股利6 000万元。
（6）2008年度末C公司可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800万元。 （7）2008年度末C公司发生净亏损50 000万元。 （8）2009年度末C公司发生净亏损30 000万元。 （9）2010年度末C公司扭亏为盈实现净利润40 000万元。
9