2017年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第五章）
第五章 费 用
利润表（简表） 2017年5月
考情分析
本章是《初级会计实务》中一般重要的一章。 考试题型覆盖了单选、多选等题型。
【知识点】费用的概念内容及特点
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 收入与费用对比表 日常活动 收入 √ 费用 √ 第1页
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所有者权益 经济利益 其他
增加 总流入 初级会计实务（第五章）
减少 总流出 分配利润无关 投入资本无关
第一节 营业成本
经典例题
【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。 A.出售商品的成本 B.销售材料的成本
C.出租非专利技术的摊销额
D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额 『正确答案』ABCD
『答案解析』营业成本项目包含主营业务成本和其他业务成本。选项 A计入主营业务成本；选项
B、C、D计入其他业务成本。
【知识点】主营业务成本的核算
主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。 基本账务处理： 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 借：本年利润
贷：主营业务成本 结转后该科目无余额。
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初级会计实务（第五章）
【例题·计算题】2×14年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款234 000元,并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190 000元。甲公司应编制如下会计分录： （1）销售实现时：
借：银行存款 234 000
贷：主营业务收入 200 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 34 000 借：主营业务成本 190 000
贷：库存商品 190 000 （2）期末结转损益：
借：本年利润 190 000
贷：主营业务成本 190 000 借：主营业务收入 200 000
贷：本年利润 200 000
【例题·计算题】某公司2×14年3月10日销售甲产品100件，单价1 000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价100 000元，增值税税额17 000元，购货方尚未付款，销售成立。当月25日，因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下会计分录： 经典例题
（1）销售产品时：
借：应收账款 117 000
贷：主营业务收入 100 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 80 000
贷：库存商品—甲产品 80 000 （2）销售退回时：
借：主营业务收入 100 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000
贷：应收账款 117 000 借：库存商品—甲产品 80 000
贷：主营业务成本 80 000
【例题1】某安装公司于2×14年2月10日接受一项设备安装任务，该任务可一次完成，合同总价款为10 000元，实际发生安装成本6 000元。假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项，不考虑相关税费。应编制如下会计分录： 借：银行存款 10 000
贷：主营业务收入 10 000 借：主营业务成本 6 000
贷：银行存款等 6 000
【例题2】承【例题1】若上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出2 000元，应编制如下会计分录： （1）第一次发生劳务支出时：
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初级会计实务（第五章）
借：劳务成本 2 000 贷：银行存款等 2 000 （2）发生余下劳务支出时： 借：劳务成本 4 000 贷：银行存款等 4 000
（3）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6 000元时： 借：银行存款 10 000
贷：主营业务收入 10 000 借：主营业务成本 6 000
贷：劳务成本 6 000
（4）期末，将主营业务成本结转本年利润： 借：本年利润 6 000 贷：主营业务成本 6 000
【例题·计算题】2×14年6月2日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30 000元，增值税税额为5 100元，款项尚未收到；这批商品的成本为20 000元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，6月20日乙公司要求甲公司在价格上给予一定的折让（含增值税税额），折让率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减，销售折让也不属于资产负债表日后事项。 甲公司应编制如下会计分录：
（1）2×14年6月2日销售收入实现时： 借：应收账款 35 100
贷：主营业务收入 30 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 5 100 借：主营业务成本 20 000
贷：库存商品 20 000 （2）发生销售折让时：
计算折让的收入金额：30 000×10%＝3 000（元） 折让的增值税税额：3 000×17%＝510（元）
合计冲减应收账款金额：3 000＋510＝3 510（元） 借：主营业务收入 3 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 510 贷：应收账款 3 510 （3）2×14年收到款项时：
收到金额：35 100－3 510＝31 590（元） 借：银行存款 31 590
贷：应收账款 31 590
【知识点】其他业务成本 ★包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
【链接】出租房的猪吃代销包装的饲料
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初级会计实务（第五章）
基本账务处理： 借：其他业务成本 贷：原材料 周转材料
累计折旧（累计摊销） 银行存款等 借：本年利润
贷：其他业务成本 结转后该科目无余额。
【例题·多选题】 （2015年）下列各项中计入工业企业其他业务成本的有（ ）。 A.生产车间领用低值易耗品的摊销额
B.采用成本模式计量投资性房地产计提的折旧 C.结转销售原材料的成本
D.以经营租赁方式出租大型设备计提的折旧 『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，记入“生产成本”科目。
【例题·计算题】2×14年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7 000元。该公司应编制如下会计分录： （1）销售实现时：
借：银行存款 11 700
贷：其他业务收入 10 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1 700 借：其他业务成本 7 000
贷：原材料 7 000 （2）期末，结转成本到本年利润： 借：其他业务收入 10 000
贷：本年利润 10 000 借：本年利润 7 000
贷：其他业务成本 7 000
【例题·计算题】2×14年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销（240 000/10/12）
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