2017年初级会计资格考试辅导
初级会计实务（第五章）
2 000元。甲公司应编制如下会计分录： （1）每月摊销时：
借：其他业务成本 2 000
贷：累计摊销 2 000 （2）期末结转成本到本年利润： 借：本年利润 2 000
贷：其他业务成本 2 000
【例题·计算题】2×14年11月22日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本40 000元，增值税专用发票上注明销售收入100 000元，增值税税额为17 000元，款项已存入银行。假设不考虑材料成本差异，该公司应编制如下会计分录： （1）出售包装物时：
借：银行存款 117 000
贷：其他业务收入 100 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000 （2）结转出售包装物成本： 借：其他业务成本 40 000
贷：周转材料—包装物 40 000 （3）期末结转成本到本年利润： 借：其他业务收入 100 000
贷：本年利润 100 000 借：本年利润 40 000
贷：其他业务成本 40 000
【例题·计算题】2×14年5月11日，甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设出租的办公楼成本为2400万元，按直线法计提折旧，使用寿命为40年，预计净残值为零。按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。甲公司计提折旧时应编制如下会计分录：
计算每月应计提的折旧：2 400/40/12＝5（万元） 借：其他业务成本 5
贷：投资性房地产累计折旧 5
【例题·多选题】（2014年）下列各项中，工业企业应确认为其他业务成本的有（ ）。 A.出租固定资产的折旧额 B.销售产品的成本
C.成本模式计量的投资性房地产的折旧额 D.出租包装物的摊销额
『正确答案』ACD
『答案解析』其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。 其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装
物的成本或摊销额等。成本模式计量的投资性房地产的折旧额也是计入到其他业务成本科目中。选项B应该通过“主营业务成本”科目核算。
本节小结
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初级会计实务（第五章）
第二节 营业税金及附加
【知识点】营业税金及附加的核算
★营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税，城市维护建设税、教育费附加、资源税和房地产开发企业销售房地产应缴纳的土地增值税等。（不包括增值税和所得税） 经典例题
【例题·多选题】（2016年）下列各项中，应计入“营业税金及附加”的有（ ）。 A.自用办公楼应交的城镇土地使用税 B.销售应税矿产品应交的资源税 C.销售商品应交的增值税
D.销售应税消费品应交的消费税
『正确答案』BD
『答案解析』选项A， 借：管理费用
贷：应交税费——应交城镇土地使用税
选项C，
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
【例题·多选题】 （2015年）下列各项中，应计入营业税金及附加的有（ ）。 A.房地产开发企业销售房地产应缴纳的土地增值税 B.提供劳务应交的城市建设税 C.小规模纳税人应交的增值税 D.自产自用应税产品应交的资源税
『正确答案』AB 『答案解析』选项 C，通过“应交税费——应交增值税”核算；选项D，记入“生产成本”等科
目。
【例题·计算题】某公司2×14年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3 000 000元，该产品适用的消费税税率为25%。与消费税有关的会计分录如下： （1）计算应交消费税额：（3 000 000×25%）750000元
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初级会计实务（第五章）
借：营业税金及附加 750 000
贷：应交税费—应交消费税 750 000 （2）交纳消费税时：
借：应交税费—应交消费税 750 000
贷：银行存款 750 000 【★例题·计算题】2×14年4月，某公司当月实际应交增值税为450 000元，应交消费税150 000元，城建税税率7%，教育费附加3%。与城建税、教育费附加有关的会计分录如下： （1）计算应交城建税和教育费附加时： 城市维护建设税：
（450 000＋150 000）×7%＝42 000（元） 教育费附加：
（450 000＋150 000）×3%＝18 000（元） 借：营业税金及附加 60 000
贷：应交税费—应交城建税 42 000 —应交教育费附加 18 000 （2）实际缴纳城建税和教育费附加时： 借：应交税费—应交城建税 42 000 —应交教育费附加 18 000
贷：银行存款 60 000
本节小结
第三节 期间费用
【知识点】期间费用的内容
期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。
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【知识点】销售费用
★是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 总结：销售过程和销售机构发生的费用
【例题·计算题】某公司2×14年3月1日为宣传新产品发生广告费80 000元，用银行存款支付。该公司支付广告费时，应编制如下会计分录： 借：销售费用—广告费 80 000 贷：银行存款 80 000
【★例题·计算题】某公司销售部2×14年8月份共发生费用 220 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备折旧费50 000元，业务费70 000元（用银行存款支付）。该公司应编制如下会计分录：
借：销售费用 （销售人员薪酬、销售部专用办公设备折旧费、业务费） 220 000
贷：应付职工薪酬 100 000 累计折旧 50 000 银行存款 70 000 【提示】此处业务费为业务宣传费并非业务招待费。
【例题·计算题】某公司2×14年1月12日销售一批产品，销售过程中发生运输费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。该公司支付上述费用时，应编制如下会计分录： 借：销售费用—运输费 5 000 —装卸费 2 000
贷：银行存款 7 000
【例题·计算题】某公司2×14年3月1日用银行存款支付产品保险费5 000元。该公司应编制如下会计分录：
借：销售费用—保险费 5 000 贷：银行存款 5 000
【例题·计算题】某公司2×14年3月31日计算出本月应付给为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资总额为50 000元。该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用 50 000 贷：应付职工薪酬 50 000 【例题·计算题】某公司2×14年3月31日计算出当月专设销售机构使用房屋应计提的折旧7 800元，该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用—折旧费 7 800 贷：累计折旧 7 800
【例题·计算题】某公司2×14年5月31日将本月发生的“销售费用”56 000元，结转至“本年利润”科目。该公司应编制如下会计分录： 借：本年利润 56 000 贷：销售费用 56 000 【例题·判断题】（2016年）企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为制造费用。（ ）
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初级会计实务（第五章）
『正确答案』×
『答案解析』企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为管理费用。
【例题·多选题】（2014年）下列各项中，应计入销售费用的有（ ）。 A.销售商品发生的售后服务费 B.委托代销商品支付的手续费
C.结转的随商品出售且单独计价的包装物成本 D.预计的产品质量保证损失
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C应该记入“其他业务成本”科目。
【知识点】管理费用
★包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，以及应由企业统一负担的公司经费。工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。
商品流通企业管理费用不多的，可并入销售费用核算。 总结：管理过程和管理部门发生的费用 【链接】“四税一费”计入管理费用
【例题·单选题】 （2015年）管理费用的核算内容是（ ）。 A.印花税 B.增值税
C.收取租金的出租房应交的房产税 D.消费税
『正确答案』A
『答案解析』选项B不通过管理费用核算；选项C通过营业税金及附加核算；选项D通常计入营 业税金及附加，委托加工物资，收回后直接出售或继续加工非应税消费品的，加工过程中的消费
税，计入加工物资的成本；自行建造固定资产领用应税消费品，涉及的消费税计入在建工程的成本。
【例题·计算题】某公司2×14年7月22日为拓展产品销售市场发生业务招待费50 000元，用银行存款支付。该公司支付招待费时，应编制如下会计分录：
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