的现金减少300元管理费用增加300元。 第二步，将经济业务影响到的项目归入某个会计要素（六个会计要素各自包括哪些项目必须熟记），比如：现金、银行存款、原材料、固定资产等属于资产，应付帐款属于负债，实收资本属于所有者权益，主营业务收入属于收入，管理费用属于费用。 第三步，根据规则（这个规则必须牢记）确定所涉及的项目应记入哪个帐户的哪一方：资产、费用的增加应记入借方，减少记入贷方；负债、所有者权益、收入的增加记入贷方，减少记入借方。 第四步，根据借贷记帐法“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则，最后确定每笔会计分录的应借应贷帐户名称及其金额。如第一步中提到的几笔经济业务，其会计分录应分别为： ① 借：现金 2000 贷：银行存款 2000 ② 借：原材料 8000 贷：应付帐款 8000
③ 借：固定资产 15000 贷：实收资本 15000 ④ 借：银行存款 20000 贷：主营业务收入 20000 ⑤ 借：管理费用 300 贷：现金 300
这样，正确的会计分录就编制出来了。当然，同学们通过大量练习熟练掌握以后，完全可以做到一看到经济业务内容就能说出借记什么帐户贷记什么帐户。 大家也许注意到了，上面几个例子中都是一个借方帐户对应一个贷方帐户，经济业务的来龙去脉清清楚楚，这种会计分录称为简单分录。对于内容稍微复杂一些的经济业务，则需要编制复合会计分录，即一借多贷或一贷多借。例如，企业购进材料20000元，其中10000元已用银行存款支付，另外10000元暂欠。这笔经济业务的会计分录为： 借：原材料 20000 贷：银行存款 10000 应付帐款 10000
又如，企业购进材料20000元、低值易耗品5000元，货款已从银行存款户中全部付清。这笔经济业务的会计分录为： 借：原材料 20000 低值易耗品 5000 贷：银行存款 25000
以上两笔会计分录虽然一个借方帐户对应两个贷方帐户和一个贷方帐户对应两个借方帐户，但仍然能够清晰地反映经济业务的来龙去脉。在借贷记帐法下，除了期末调帐或更正错帐等特殊情况以外，一般情况下不应编制多借多贷的会计分录，因为这种分录不能清晰反映经济业务的来龙去脉。如上例，如果25000元货款中用银行存款支付了15000元，暂欠10000元。如果用多借多贷编制这样一笔会计分录： 借：原材料 20000 低值易耗品 5000 贷：银行存款 15000 应付帐款 10000
从这笔会计分录我们看不出所欠的
10000元到底是原材料和低值易耗品各欠了5000元，还是全部为原材料货款，或者是其他情况。这就是多借多贷会计分录的缺陷。
关于会计分录，还有一点需要说明，就是以上举例和教材中举例所列会计分录的格式，只是教学中采用的一种形式。在会计实际工作中，并没有编制会计分录这个程序，而是用记帐凭证来指明经济业务应记入的帐户名称、记帐方向（借方还是贷方）和记帐金额。 5．关于会计科目的使用
在教学过程中，经常有同学问到如何正确使用会计科目，或者是说我们教材中有的科目名称与会计制度规定不一致。我的回答是，基础会计课程重在介绍会计核算的基本原理和基本方法，大家不必过于在意某一个会计科目的具体名称。特别是初次接触会计的同学，对那些常用科目各自的核算内容还不熟悉，特别是在学习前三章的时候，如果你把原材料与低值易耗品混在了一起，把营业费
用算到了管理费用里面，这都没什么关系。在初学的时候，只要你能分清资产与负债及所有者权益，别把收入与费用弄混了，就算是行了。至于同一个会计要素内部不同但相近项目的详细区分，你暂时分不清楚也没多大关系。 第四章 会计凭证
同学们在学习的时候，可以把第四、五、六章作为一个单元来看待，因为这三章介绍的会计凭证、会计帐簿、会计报表既是会计核算的三种主要方法，也是会计核算过程的三个主要环节。前面说过，会计的目标是提供有用的经济信息，而会计信息的形成与发布就是利用会计凭证、会计帐簿和会计报表来实现的。 这三章应该说没有什么理论上的问题，而主要是一些方法层面的东西，需要掌握的是一些会计核算的基本技能和操作规范。
1．会计凭证的含义、意义和种类。 会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记帐