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会计学专业毕业论文
关于商誉的会计思考
定稿日期： 2014.02
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内容摘要
随着企业兼并、收购浪潮的涌起，企业产权交易日益活跃，商誉在数量上日益巨大，对企业有着至关重要的作用。根据重要性原则理应加强商誉的核算。商誉具有不可辨认的特征，新会计准则将其从无形资产中分离出来独立确认为一项资产并进行合理的计量。在经济全球化的发展态势下，其对企业及市场运营的影响也将越来越广泛和深远。建立完善的商誉体系、加强商誉的会计处理，是现阶段一个待解决的课题。本文对商誉进行了概述，以及有关商誉的后续处理、会计处理，以及对自创商誉的展望。
关键词：商誉 商誉的核算 商誉的会计处理 自创商誉
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目 录
内容摘要 ............................................................... 1 关 键 词 ............................................................... 1 一、商誉的概述 ........................................ 错误！未定义书签。
（一）商誉的含义 .................................. 错误！未定义书签。 （一）商誉的特点 .................................. 错误！未定义书签。 二、商誉的性质 ......................................................... 2 三、商誉的形成因素 ..................................................... 3 四、商誉的确认 ......................................................... 3
（一）外购商誉的确认 ............................................... 4 五、商誉的计量 ......................................................... 4
（一）外购商誉的计量 ............................................... 5 （二）新会计准则下合并商誉的会计处理 ............................... 7 六、商誉的后续处理 ..................................................... 8
（一）商誉的后续处理的概述 ......................................... 8 （二）商誉减值的确定 .............................. 错误！未定义书签。 七、商誉的会计处理 ..................................................... 9
（一）商誉的会计处理方法 ........................................... 9 八、自创商誉确认与计量的展望 .......................................... 10
（一）自创商誉确认的必要性 ........................................ 10 （二）自创商誉的计量 .............................. 错误！未定义书签。 参考文献 .............................................. 错误！未定义书签。
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关于商誉的会计思考
一、商誉的概述
（一）商誉的含义
商誉概念起源于经济学，并于19世纪末出现在会计领域。美国会计原则委员会第17号意见书将商誉定义为“被收买公司的成本超过其可辨认净资产的价值差”。会计上讲的商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被并企业净资产公允价值的差额。
（二）商誉的特点 商誉特点有：
1、与作为整体的企业有关,因此不能单独存在,简而言之商誉没有实物形态。
2、商誉融入企业整体，因而它不能单独存在，也不能与企业其他各种可辨认资产分开来单独出售。
3、有助于形成商誉的个别因素，难以用一定的方法或公式进行单独的计价。只有在把企业作为一个整体来看待是才能按总额加以确定商誉的价值。
4、在企业合并时，可确认商誉的实际价值，但它与建立商誉过程中所发生的成本没有直接的联系。商誉的存在未必一定有为建立它而发生的各种成本。
二、商誉的性质
关于商誉的性质比较权威的观点当属美国当代著名会计理论学家亨德里克森在其专著《会计理论》中介绍的三个论点，即好感价值论、超额收益论和总计价账户论。
好感价值论认为，商誉产生于企业的良好形象及顾客对企业的好感，这种好感源于企业所拥有的优越的地理位置、良好的口碑、有利的商业地位、独占特权和管理有方等。
超额收益论认为商誉是预期未来收益的现值超过正常报酬的超额利润，这一观点把企业盈利总额中超过有形资产和可辨认无形资产所带来的盈利水平的超额利润视为商誉创造的。
总计价账户论认为商誉是企业的总体价值与各项资产价值的差额，认为企业的整体价值超过其可辨认的单个资产价值之和的部分是商誉作用的结果，也是商誉的价值。
三、商誉的形成因素
商誉是由各种因素相互影响、相互作用而产生的，弗克（Fale）和戈登（Gordon）经过大量深入的实证研究，发现企业形成商誉的因素有：
1、短期现金流量的增加：生产的经济性，能筹集更多的资金，有现金储备较低的筹集成本，存货持有成本的减少，避免交易成本，税务优惠。
2、稳定性：有稳定的原材料供应，没有重大的经营波动，与政府保持良好的关系。
3、人力因素；良好的管理才能、劳资关系，精细的培训计划、组织结构，良好的外部公共关系。 4、排它性。
四、商誉的确认
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商誉的确认是商誉计量、记录等的前提与基础，有关商誉会计处理的很多问题是由确认问题引起的，商誉按取得方式的不同可分为自创商誉与外购商誉（合并商誉）。
英国的标准会计惯例公告《商誉会计》指出：合并商誉与自创商誉的特性没有差别，然而由于特定时间上发生的市场交易这个事实，尽管对企业的计价是主观的，合并商誉的价值可以被确定，而自创商誉是不可能的。会计界对商誉会计处理的一般态度：对合并商誉进行确认和计量；而自创商誉由于各种原因，不进行确认和计量。然而自创商誉的价值是有目共睹的，对这样大的一个潜在产生利润的资产不加以确认和披露，会大大影响到报表使用者的客观判断。
（一）外购商誉的确认
外购商誉产生于企业合并，外购商誉的确认，依据不同的合并方式将产生不同的确认问题。一方面是同一控制下的企业合并中商誉的确认问题。同一控制下的企业合并，是指在一方或多方控制的情况下，一个企业获得另一个或多个企业的股权或净资产的行为。在非同一控制下的企业合并中采用的是购买法，即实施合并的企业以现金或其它非现金资产作为合并支付代价，购买被合并企业的净资产而实现企业合并的会计处理方法。在购买法下，实施合并的企业在合并日，将购买的被合并企业的可辨认净资产的公允价值记入实施合并企业的资产和负债，合并成本超过被合并企业可辨认净资产公允价值的差额作为商誉。
五、商誉的计量
目前对于自创商誉的确认还没有明确规定，其计量问题也无从规定。这里所谓商誉的计量其实就是合并商誉的计量问题。我国新会计准则中，《企业会计准则第20号—企业合并》将企业分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。同一控制下的企业合并，对被合并方的资产、负债按照原账面价值确认，不按公允价值进行调整，因而不形成商誉，合并作价与合并中取得的净资产份额的差额调整权益项目。这时商誉的计量公式可采用：商誉价值=合并成本-被并购方可辨认净资产公允价值
商誉的计量影响着商誉的确认、摊销和其他处理程序。如商誉的确认依赖于计量。只有通过计量，确认才有意义。外购商誉的计量与自创商誉不同，外购商誉为购买价与企业可辨认净资产公允价值的差额，自创商誉则以获取超额收益能力的大小作为其计量标准。
（一）外购商誉的计量： 1、割差法
即按照被并购企业总体资产的公允价值与其各单项可辨认资产的公允价值之和的差额来确定购买商誉。用公式表示为：商誉价值=购买总成本-（取得的有形资产及可辨认无形资产公允价值总和-承受之负债公允价值总额）=购买总成本-购买的净资产公允价值。其关键是如何正确地确定有关可辨认资产的公允价值，以及这些公允价值与估计的企业整体的公允价值是否能真正代表企业的未来价值。
商誉价值＝购买总成本－（取得的有形资产及可辨认无形资产公允价值总和—承受之负债公允价值总额）＝购买总成本—购买的净资产公允价值
2、超额收益本金化价格法
这里的“超额收益”是指比同行业的平均利润更高的利润。采用这种方法的基本步骤是：（1）计算企业的超额收益。超额收益=实际收益-正常收益=可辨认的净资产公允价值×预期投资报酬率-可辨认净资产公允价值×同行业平均投资报酬率。（2）将超额收益按选定的投资报酬率予以资本化。商誉价值=超额收益÷选定的投资报酬率。这种方法是以假定获取超额收益的能力将永远持续为基础的。而事实上，这种可能性极小。
不难看出，按此法测算的商誉价值偏高，因为此法是以假定获取超额收益的能力将永远持续为基础的（计算过程即为永续年金现值的计算公式，在这里，超额收益被看成了永续年金），而事实上，这种可能性极小，因为商誉的一个基本特征就是其价值具有高度的不确定性。相比之下，采用超额
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