第3章 我国会计人员职业道德现状及存在的问题
在上一章中，我们探讨了会计职业道德的概念及其会计职业道德规范的具体内容，本章将对会计职业道德的现实问题进行研究，分析我国会计人员职业道德的现状，并对当前会计人员职业道德出现的问题加以总结。
3.1 我国会计人员职业道德的现状
目前，我国会计人员从业人数日益增多，会计人员的素质较之以前有了不少增长。据中注协行业管理信息系统显示，截至2012年12月31日，全国共有会计师事务所8128家，非执业会员98089人。目前，中注协个人会员人数近20万人，全国具有注册会计师资质的人员超过25万人（包括参加注册会计师全国统一考试成绩合格但尚未入会人员）。
如此庞大的职业群体，他们的职业道德状况如何，会直接影响到整个会计工作质量以及与其所服务单位的经济质量和会计从业人员的个人前途。就整体来看，我国绝大多数会计人员及其相关领导的职业态度是端正的，职业道德素质较高，当个人利益与集体利益发生冲突时,他们能够自觉地服从国家利益和集体利益。根据2006年中国会计学会的对于当前会计人员职业道德动机的调查结果显示：
会计人员职业道德动机调查表
职业道德动机优劣程度 良好 较好 较差 极差 总体样本 数据（%） 31.95 50.94 14.83 2.28 100.00 此表从侧面反映出，会计人员职业道德，好的和比较好的占会计人员的82．89％，较差的、较多反映职业道德缺欠的占14．83％，而极差的，集中突出反映职业道德缺欠只占2．28％。
在肯定我国会计人员职业道德现状主流的同时，我们也应该看到：一些会计信严重失真，假账盛行，一些会计人员的荣辱观发生扭曲。他们受拜金主义思想
第 6 页 共 40 页
的影响，产生了对金钱的崇拜，采取各种违反财经制度和法律的手段涂改、伪造账目和票证，利用职务之便贪污挪用公款，监守自盗、化公为私。这些行为严重地损害了会计人在人们心目中的形象，使会计的公信力受到质疑，甚至影响到了整个行业的信用基础。如：2009年财政部组织驻各地财政监察专员办事处对200家企业2007年度会计信息质量进行了检查，共查出企业资产不实139.97亿元，所有者权益不实78.75亿元，利润不实35.64亿元。其中：资产不实比例6%以上的企业36户，利润不实比例10%以上的企业125户。利润严重不实，虚增利润的有8户，其报表反映盈利5672万元，实际亏损1.8亿元；虚亏实盈的企业有10家，其报表反映亏损1.9亿元，实际盈利7亿元，有24户企业违规设置账外账。[4]这些检查结果一方面说明了会计信息失真的严重性，同时也折射出会计人员职业道德缺失存在的问题?
3.2 我国会计人员职业道德存在的问题
3.2.1 道德意识不强，缺乏荣辱观
随着经济体制的转变，社会上人们的思想意识、价值观念都在发生变化，在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步不相应的困惑。在建立市场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，利己主义、享乐主义等思想意识抬头，集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，致使社会上一些丑恶现象频现，生活在其中的会计人员的价值观念、价值取向也会发生同样的变化。调查显示，在对待会计人员做假账这一现象时，10%的会计人员认为“这是一种严重的职业道德败坏问题”，22%的会计人员则认为“做假账是出于无奈，并不一定是道德问题”，63%的会计人员认为“最好不要做假账，但偶尔有一两次也无妨”，甚至有5%的会计人员认为“任何一个会计人员都有可能做假账”，这是一种正常现象，一些会计人员认为“做假账是有本事，不会做假账的会计不是一名好会计”，用“善意的谎话”为自己说谎辩解。这种道德意识不强，荣辱观缺失的现象严重干扰了我国的经济秩序正常有序发展。
3.2.2 个人法律意识淡薄
道德与法律有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责，两者联系密切。但在实际工作中，一些会计人员的法律意识十分薄弱，主要表现在以下
第 7 页 共 40 页
几个方面：
（1）不熟悉会计相关的法律法规
会计是一项专业技能很强的专业，现实财务工作中，有的会计人员对会计核算规范掌握不精不透，加之会计人员工作量较大，其主要精力放在记账、算账和报账上，对新的理论知识和刚出台的财经法规学习和研究应用较少，忽视了对新知识的业务知识和会计法规的学习，业务知识贫乏或知识老化，跟不上改革的步伐，致使加工出来的会计信息不准确、不完整，出现偏差，从而使会计信息失真。 （2）违背廉洁自律原则，牟取私利
一些会计人员受拜金主义、享乐主义影响，追求私利，以身试法，丧失了最起码的法制观念。为了满足个人私欲，故意伪造会计资料，监守自盗，或是利用职务之便贪污、挪用公款。某房地产公司会计黎某，中专毕业，参加工作三年，利用单位财务制度不严密，贪污公款200多万元。这样的例子不胜枚举。这些严重的违法犯罪行为虽是少数财务会计人员所为，但也反映出现阶段在市场经济条件下，在会计人员队伍中确有一些人职业道德沦丧，违背廉洁自律的原则，甚至走上了犯罪道路。
（3）违背执业准则，弄虚作假
在建立市场经济体制的过程中，部分财务工作者不顾会计职业准则，故意伪造、变造会计资料；文件、和审计评估资料；帐外设帐，随意隐匿财务资料等，严重损害了信息使用者的利益，根据中华会计学会对一千多名在岗会计人员的问卷调查结果显示，仅有16.87%的会计人员认为应当坚持原则；有61.27%的会计人员认为应当按单位负责人的意见办理，做好“技术处理”；有21.86%的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办。
3.2.3 工作态度不端正
很多人认为会计工作整天就是繁琐枯燥的数钱算账，当看到其它业务人员的各种社会交往与应酬时，更是感到不平衡。受这种思想影响，部分会计人员对待会计工作的态度不端正，在实际工作中表现为： （1)违反实事求是，客观公正的原则
实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问题具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。比如，在会计工
第 8 页 共 40 页
作中，任意虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入，随意改变费用和成本的确认标准或计量方法，随意调整利润的计算方法和分配方法等。更有一些会计人员直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表，甚至为违法违纪活动出谋划策。这些失范行为致使会计信息严重失真，会计假账大量盛行。 （2）业务素质较低，缺乏钻研精神
有不少的会计人员在工作中表现出记帐不符合规范、帐簿混乱、报表挤数等现象。这些对会计制度知之甚少、专业技术能力差、职业胜任能力明显不够的会计人员,使会计工作的效率与工作质量都大大降低。根据有关资料显示对某市会计人员的业务能力进行了实际调查，在被调查的308人中，仅有四人既会记帐、编制会计报表、写财务分析、又能参与企业管理和决策，仅占总人数的1.3%，这说明了高素质的财务人员短缺，很难满足当前实际工作的需要。造成这种现象的原因一是企业领导把财会工作视为“抄抄写写”，把财会部门看成“收容站”，使在职人员的整体素质处于一个低下的水平。另一方面企业不注重会计岗位人员的继续学习教育，使得会计人员的整体水平得不到进一步提升。
第 9 页 共 40 页
第4章 会计职业道德缺失的危害
由以上分析可以看出，我国现阶段会计人员职业道德缺失的现象较为严重，为了更加具体地阐述会计职业道德失衡的带来危害，将从以下五个方面进行分析：
4.1 造成国家税收和国有资产流失
从会计信息角度上来看，会计职业道德的缺失，会带来两种严重的后果，一种是低估收益和资产、高估成本和负债，这会使成本虚增、利润降低，在此掩护下，大量灰色收入避开国家财税部门的监管，偷漏了应上缴给国家的有关税收，导致国家税收的减少。
另一种是高估收益和资产、低估损失和负债，这样会导致利润虚增，从而获得更高的工资与福利，变相的侵蚀国家资产。同时，会计造假也掩盖了企业经营管理中存在的问题，比如有些经营管理者为了达到某种经济目的，通过非法的合资、联营、虚假的捐赠等手段，使大量的国有资产以极低的价格转让到个人名下，变相侵吞国有资产，造成国有资产流失。
4.2 阻碍企业自身的发展
会计职业道德缺失还反映为以损害企业的利益为代价，谋求小团体或个人的私欲，从而严重侵蚀了企业的生存和发展。失真的会计信息也无法使企业所有者、投资方、经营管理当局和职工群众了解本单位的真实情况，无法有效地把握未来和做出决策，使得企业经营状况不佳乃至处于难以维继的状态。
另外，某些企业为了实现某些人的特殊利益，故意操纵财务信息，掩盖甚至是篡改某些会计数据。比如：企业的投资者和管理者之间就存在着相互博弈的现象，投资者希望能达到企业利益的最大化，管理者则更关注的是自身利益的最大化，由于企业决策的具体执行是通过管理者来最终执行的，所以管理者有可能偏向当期的利润最大化，导致很多的短期行为。在年终的财务信息报告中，管理者也有可能为了唆使会计人员，在发布会计信息时，过滤对他们不利的信息，粉饰对他们有利的信息，这种有选择性的信息发布行为，严重地损害了投资者对企业的知情权，一旦事实的真相暴露，被投资者得知，将极大地影响到投资者对企业的信心，不利于企业的自身发展。
第 10 页 共 40 页