会计的基本职能之一就是会计监督，很多企业对内部会计制度建设、财务的监督不重视，会计权责界限不清楚，有章不循、循章不严、重查轻处，监督检查不力，相互之间不能实现有效制约，使单位内部监督制约弱化；在现行的体制下，有些单位的负责人只是在监督别人，而自身却游离于内部监督体系之外，会计人员担心被打击报复或者得罪人，不能履行监督职能。
5.2.5 会计失信成本低，处罚较轻
会计造假的闹剧不断上演正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本。如《会计法》第45条规定，“授意、指使、强令会计机构、 会计人员及其他人员构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不够成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下罚款，属于国家机关工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分”。相对于因造假取得的巨额经济和政治收益而言，这种造假成本太过于低廉。
会计人员通过制造虚假会计信息迎合企业负责人、投资人的信任，并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益，正因为会计造假的预期收益明显大于预期成本，不造假的机会成本过于高昂，才会使上市公司对会计造假趋之若鹜。比如：对一些经济上的违法案件在执法的过程中，多数是以罚代法，缴纳一定的罚金，有时甚至会出现缴纳罚金的数目远远低于实际得到的好处。
目前我国对检查出来的会计造假往往是\重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理\。这就减弱了法律的效力。在具体的规定上现有的一些治假法规、处罚规定也显得过宽。而且，即使这么轻的经济处罚也往往是由造假机构的权益来承担，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。相应的当事人没有受到应有的法律制裁，起不到应有的威慑作用，这就增强了他们违法的“信心”。
第 16 页 共 40 页
第6章 完善我国会计职业道德建设的对策
针对上面对我国会计职业道德问题的原因分析，为完善我国会计职业道德体系建设，规范会计从业人员的行为，我认为应从如下几个方面入手：
6.1 针对内部层面的对策
6.1.1 强化会计岗位建设，完善内部控制制度
制定严格的内部控制制度，对会计、统计和其他经济业务的核算做出较为合理的规定，能在很大程度上防范错误和舞弊，提高会计凭证、账簿、报表及产品产量与工时等信息资料的可靠性。因此，健全有效的内部控制制度可以确保各种信息的记录、归集和汇总等过程能够真实地反映企业生产经营活动的实际情况，并能够及时发现和纠正各种错误，从而保证各种信息的真实性与可靠性。
内部控制制度应与岗位责任制、经济责任制相结合，遵循机构分离、职务分离、钱帐分离、帐物分离的原则。其主要内容包括： （1）岗位分工的控制
出纳人员不得兼任收入、支出等帐目的登记工作；采购与审批不相容；销售与收款不相容；预算编制与审核不相容等等。 （2）授权审批的控制
明确经办人的职责范围和工作要求；明确审批人的批准方式、权限、程序、责任；按照“申请”-“审批”-“复核”-“支付”四程序办理业务。 （3）各种印鉴（章）、票据的控制
支票印鉴一定要由两人分开保管；所有银行结算凭证，由会计科统一购置，支票和支付密码要分人保管，使用人按规定领用并进行备查登记；按规定填写支票，存根与票面内容一致，由持章人审核后盖章，支票使用必须进行登记并由盖章人负全部责任。 （4）出纳员的控制
出纳应逐日逐笔登记现金日记帐和银行存款日记帐，并与计算机打印出的当日现金及银行存款余额表核对相符；出纳员不得编制和更改记帐凭证，不能兼任编制“银行存款余额调节表”。严格执行库存现金限额管理制度，超过限额现金当日送存银行，不得坐支。主管定期抽查现金余额。
第 17 页 共 40 页
总之，内部控制要做到：1、上级审批、下级经办，使上下级之间相互监督与牵制；2、主管部门审批，有关部门经办，使部门之间受到监督与牵制；3、一个岗位经办，另一个岗位复核，使岗位之间受到监督与牵制。
企业应该努力加强会计岗位建设与内部管理，明确会计人员职责，建立财务部门安全责任目标管理制度与会计人员岗位责任制度，做到权责分明，相互分离、制约和相互监督。
6.1.2 加强单位诚信教育，提高负责人职业道德水平
会计行业的诚信与负责人的职业道德水平分不开。负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负有法律责任，因此负责人迫切需要提高认识水平，增强法律意识，从而减少授意、指使单位会计人员做假账的现象，使单位的会计工作良性循环，会带动整个会计行业职业道德水平的提高。
其一是要加强企业负责人对会计准则、奖惩机制的了解，提高其财会基础知识。单位负责人要确保会计资料的真实、完整，必须明确相关人员对会计工作应承担的责任，如要求相关人员提供正确、真实、合法、完整的原始凭证（包括外来的和自制的）。
其二是定期对负责人进行岗位培训，进一步深化负责人对岗位职责认识。单位负责人应依法任用具有会计从业资格的会计人员，并依法保障本单位会计人员参加继续教育和培训的权利，以促进会计队伍业务素质的不断提高。
6.1.3 加强职业道德教育，树立正确的思想道德观
实现以“诚信”为核心的会计职业道德目标，必须要多管齐下，开展全方位、多形式、多渠道的会计职业道德教育，从而有利于逐步培养会计人员的会计职业道德情感，树立会计职业道德观念，提高会计职业道德水平，使会计职业健康发展。
个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。自我教育就是要引导会计从业人员自省自律。切实增强从业人员自省、自律意识是提高道德素质的重要环节。所谓自省，就是每天都要反复检查、反省自己的言行，发现违背职业道德要求之处要及时改正；所谓自律，就是在无人监督的情况下，自己的行为也要谨慎检点，防止违背道德的意识与行为的出现。要引导广大
第 18 页 共 40 页
会计职工自觉接受职业道德的引导，自觉检查自己的言行，自觉思考自己的得失、对错，自觉纠正言行偏差，按照会计职业道德要求，逐步完成从自发到自觉，从外表到内心、从被动到主动、从他律到自律的行为转变，从而使自己的道德修养提高到一个新境界。
社会性的会计职业道德教育是指对会计人员和潜在会计人员进行有目的、有计划、有组织的道德教育活动，一般包括3个层次：一是对潜在会计人员的职业道德教育，即对大、中专院校会计专业在校学生进行会计职业道德教育。二是对从事会计职业的人员进行岗前会计职业道德教育。三是对会计人员的继续教育，即对包括注册会计师在内的会计人员进行持续再教育。[15]对这3个层次的人员进行会计职业道德观念教育、会计职业道德规范教育、会计职业道德警示教育。会计人员职业道德教育应贯穿于会计人员整个职业生涯，成为会计人员终身必修课程，并注重业务知识与职业道德教育并重，提高会计人员的职业道德水平。
6.2 针对外部层面的对策
6.2.1 健全相关法律法规，做到有法可依
健全的法律环境可以净化会计环境，它不仅对会计人员有威慑作用，使得会计人员慑于法律的高压而不敢去制造假账、挪用或贪污公款，而且还起到对会计人员的保护作用?因此，我们需要采取以下措施： （1）适应发展需要，积极修订会计法律法规。
积极推进现行会计法律法规，如《会计法》、《注册会计师法》、《总会计师条例》、《注册会计师法实施条例》等修订制定工作。我们已将《会计法》实施相关问题研究作为2012年的会计重点课题，并组织相关单位进行重点研究，全面、深入了解《会计法》实施的情况和问题，为修订《会计法》做准备。 （2）应对环境变化，加快完善会计规章制度。
密切结合我国加快经济结构调整和转变经济发展方式的实际，充分考虑我国会计工作发展需要，加快制定和完善相关会计规章制度。抓紧完善和制定《会计从业资格管理办法》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《代理记账管理办法》等会计规章以及其他会计规范性文件；逐步完善适应经济社会发展需要和与国际惯例协调的会计准则和会计制度体系、内部控制规范体系以及会计信息
第 19 页 共 40 页
化标准体系，并推进全面、平稳、有效实施。
6.2.2 完善会计制度建设，加强会计信息交流
建立适应社会主义市场经济发展的会计理论系统，要进一步完善财务会计制度，加快企业改革进程，建立产权清晰、权责明确的现代企业制度，保证会计信息的真实、完整、准确、及时、可靠。我们的会计制度中，对企业的有些会计处理方法规定的比较灵活，譬如坏账损失的核算、存货的计价方法、长期投资损益
[
的核算等等。企业间由于会计处理方法的不同反映出企业的损益缺乏可比性。会
计制度与税法制度存在很大的差异性，其会计处理方法数额也存在很大的差异性。所以，加强完善财务会计制度能有效地提高会计信息的质量。
另外，我们现在对会计的认识要提高到“会计管理和信息论”上，研究会计信息的计量、获取、传递、贮存和反映，力求会计信息的可靠性和高效率。一切管理的基础是信息，一切管理活动都是为了提高信息的处理能力，实现信息的及时、准确，高速流动地为决策者提供信息。只有在这种理论的支持下，才能促使会计信息质量的提高。
6.2.3 培育良好的会计诚信环境
会计人员工作在会计领域，但更多生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种因素的影响和干扰。在一个道德意识淡泊，公共意识低下的社会环境下，不可能营造出高品质的会计职业道德。培育良好的会计诚信环境，不能光靠会计职业界的努力，还要依托于社会各方面的变革与协调。
一是要坚持诚信为先的用人原则。具有良好职业道德的会计人员是会计行业的宝贵资源，这种资源不是一朝一夕形成的，需要一个培养与学习过程。某些单位在会计人员的任用上，以顺从听话为准，这种错误的用人导向对会计职业造成了严重的影响。提到会计人员的品质，人们首先应该想到的是坚持原则与诚实，而不是顺从和弄虚作假。各单位聘用会计人员，首先选择的应该是有诚信的人，一个人专业技术能力很强，但是缺少诚信，我们是不应该聘用的。
二是要充分发挥诚信示范作用。榜样的力量是无穷的。要将会计战线上具有高尚会计职业道德品质的先进模范人物的生动事迹作为教材，把会计职业道德观念和道德标准具体化、人格化，增强其感染力。大力宣传先进会计人员的事迹，
第 20 页 共 40 页