6.在融资租赁下，如果租入的资产没有达到预定的可使用状态，承租人应将分摊的未确认融资费用予以资本化，计入租入资产的价值。（ ）
7.在售后租回交易下，发生的销售收益应予以递延，发生的销售损失应根据谨慎性原则的要求，全部确认为当期损失。（ ）
8.在经营租赁下，虽然出租人可能承担了承租人某些费用，但是这并不影响承租人在租赁期内的租金费用总额。（ ）
9.在经营租赁下，如果出租人想承租人提供了免租期，由于在免租期内承租人不需支付租金，因此也不必确认租金费用。（ ）
10.在融资租赁下，如果为担保余值发生了减值，出租人应根据谨慎性原则的要求，将由此而产生的租赁投资净额的减少确认为当期损失。 （ ） （三） 计算与账务处理题
1.华美设备租赁公司07年10月以银行存款购入经营租赁资产400台，总计金额为1 000万元，资产使用寿命为10年，预计残值为零，caiyo9ng直线折旧法，年折旧率为12%，11月出租其中60台设备，计150万元，租期2个月，按月收取租金22 000元存入银行，并计提之久，期满后收回该项资产。 要求：根据上述各项业务编制会计分录
2.2006年12月28日，新世纪有限责任公司（以下简称“新世纪公司”）与西部开发租赁公司（以下简称“西部公司”）签订了一份租赁合同，租赁合同的主要条款以及新世纪公司和西部公司对此项租赁业务的会计处理原则分别如下：
（1）租赁合同主要条款：?租赁标的物：程控生产线；
?起租日：租赁物运抵新世纪公司生产车间之日（即2007年1月1日）
?租赁期：从起租日算起36个月（即07年1月1日—09年12月31日） 1 ④租金支付方式:自起租日起每年年末支付租金100万元。
⑤该生产线在07年1月1日西部公司的账面价值为250万元，公允价值为260万元。⑥租赁合同规定的利率为8%（年利率）。
⑦该生产线为全新设备，不需安装，预计使用寿命为5年。 ⑧08年和09年两年，新世纪公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向西部公司支付经营分享收入。
⑨09年12月31日，新世纪公司将该生产线退还西部公司。 （2）新世纪公司会计处理原则：
?采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。?采用年限平均法计提固定资产折旧。 ?08年、09年根据微波炉销售收入项西部公司支付的经营分享收入作为或有租金处理。 （3）西部公司会计处理原则：
?采用实际利率法确认本期应分摊的未实现融资收益
?08年、09年新世纪公司支付的经营分享收入作为租金收益处理。
已知08年、09年新世纪公司实现的微波炉销售收入分别为1 000万元和1 500万元。 要求：根据以上资料，分别就新世纪公司和西部公司的租赁业务进行会计处理。
3.A公司为了融资，将一台外购尚未使用的新设备出售给B租赁公司，然后再以融资租赁的方式将该设备租回。设备账面的成本为80万元，售价为100万元，以银行存款收讫，增值税税率为17%。按照租赁协议确定的租赁价款为130万元，另外支付运杂费、安装调试费等20万元。按照协议规定，租赁价款分5年于每年年初支付，该生产线的折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，无残值。租赁期届满，该设备归A公司所有。 要求：（1）假设A公司以融资租赁方式将设备租回；（2）假设A公司以经营租赁方式将设备租回，租期为2年，年租金为12万元，于每年年初支付。请分别按上述两种情况作账务处理。 五．案例
2002年4月11日，美国SEC发布了《第17465号民事诉讼公告》和《第1542号会计审计执法公告》，指控施乐公司进行财务舞弊，欺诈投资者。SEC的诉讼披露资料显示，施乐公司违规的会计处理主要与复印机的租赁安排有关。从20世纪90年代中后期开始，销售型租赁成为施乐公司的主要经营模式。在与客户签订的一揽子销售型租
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赁业务协议中，施乐公司获得的收入包括三部分：箱体（施乐公司对复印机设备的别称）出售收入、设备维护收入和融资收入。按公认会计原则（GAAP）的规定，施乐公司应予租赁开始时将销售型租赁产生的销售利润（账面价值与公允价值之差）确认为箱体收入，应将维护及融资收入分摊记入整个租赁期间。
多数情况下，施乐公司与客户签订租赁协议，客户按月支付设备租金、维护和融资费用。施乐公司将这种方法称为捆绑租赁。依据美国《财务会计准则第13号——租赁》规定，对于捆绑租赁，必须选择合理的标准，将租赁协议中的收入总额在设备收入、融资收入和维护收入之间分摊。
1997年至2001年，通过操纵融资业务的回报率，施乐公司在没有多销售一台复印机或其他产品的情况下，提前确认了22亿美元的设备销售收入和301亿美元的收益。表4-1表示了公司运用不正当的会计手段对相关财务指标的影响情况。
表4-1 不正当会计手段对相关财务指标的影响 财务指标 设备销售毛利率（%） ——重编前 ——重编后 设备维护毛利率（%） ——重编前 ——重编后 设备融资毛利率（%） ——重编前 ——重编后 总毛利率（%） ——重编前 ——重编后 销售、管理费用占收入比例（%） ——重编前 ——重编后 2001年 32.9 30.5 39.4 42.2 34.6 59.5 36.0 38.2 29.1 27.8 2000年 37.5 31.2 37.6 41.1 34.5 57.1 37.4 37.4 30.2 29.4 1999年 43.1 37.2 42.8 44.7 49.4 63.0 43.3 42.3 27.0 27.4 1998年 43.8 40.5 44.4 46.6 50.1 58.2 44.4 44.3 27.3 28.3 1997年 44.5 39.5 47.4 48.0 48.8 44.8 46.9 44.8 28.7 29.8 要求：（1）1997-2001年施乐公司对外报告的设备融资的平均毛利率有多少？更正后的毛利率为多少？ （2）问题（1）中两者之间的差异说明了什么问题？
（3）试分析施乐公司的目的是社么？你认为如何能达到该目的？ 案例提示(1)平均的毛利率为43.48%，更正后的毛利率为56.52。
(2)二者之间的差异为13.04，可以看出设备融资毛利率被认为地低估了。这会使施乐公司数亿美元的应当分期确认的融资收入转移至可以立即确认的复印机销售收入中。从表4-1中可以分析出施乐公司重编前、重编后设备融资毛利率差异相当大，从1997-2001年最低差异为8.1%（1998年），最高竟达到24.9%（2001年）。
(3)施乐公司的目的在于迎合华尔街的盈利分析预测，从而稳定其股价。在其他条件相同的情况下，分摊给融资收入和维护收入的金额越少，公司在租赁协议生效的当期确认的设备销售收入就越多。这种操纵可以通过高层调整来进行。
此外，在此可以进一步想象，高层通过人为地确定融资回报率，推算出要获得另管理当局满意的销售收入而应当采用的融资回报率，甚至低于增量借款利率，这是租赁准则明文禁止的（有资料显示：1997-2001年，施乐在巴西的子公司假设向客户提供复印机的融资回报率在6%-8%之间，而实际上巴西子公司在1999年之前融资的利率一直超过25%。即便按当地借款利率作为融资利率来估算，巴西子公司在此期间报告的复印机销售收入也得调减近7.58亿美元）。
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第八章 企业重组与清算会计
（一）单选题
1.依据清算的原因不同，公司清算可以分为 （ ）
A.任意清算和强制清算 B.普通清算和特别清算 C.破产清算与非破产清算 D. 特别清算和破产清算 2.清算会计的计量基础是 （ ）
A．历史成本 B.变现价值 C.预计残净值 D.现行重置成本
3.清算会计的目标与常规财务会计目标不同，因此，清算会计的主要活动是反映企业的 ( ) A.清算过程前的财务状况 B.清算过程中的财务状况C.清算过程后的财务状况 D.以上三项内容 4.下列关于清算会计的有关说法中，不正确的是 ( )
A.清算净收益要缴纳所得税 B.普通清算的清算净收益可弥补前期亏损 C.清算企业必须设置“土地转让收益”科目 D.土地转让损失不能记入“清算费用”科目 5.下列有关处理企业清算过程中发生的费用的说法中，不正确的是 ( ) A.土地转让净收益直接转入未分配利润 B.清算费用在清算财产中优先支付 C.财产保管费计入清算费用 D.估价费计入清算费用
6.在清算会计中，清算企业的下列原账户不转入清算组接管企业后新开设的“应收款”账户中的是 ( ) A.应收账款 B.预付账款 C.预收账款 D.其他应收款 二．多选题
1．企业终止的原因多种多样。下列各项目中符合我国有关法规规定的企业终止原因的有 A.企业章程所设立的经营目的根本无法实现，且企业无发展前途
B.企业章程所设立的经营目地已达到，企业不需要继续经营 C.营业期限届满，自行终止 D.企业合并或分立，要求企业终止 E.企业宣告破产 2.企业进入清算程序后，下列活动属于清算组职责的有
A.公告债权人 B.清算企业债权债务 C.代表企业参与民事诉讼活动 D.清理企业财产，编制财产清单 E.处理企业清偿债务后的剩余财产 3．下列各种报表属于清算财务报表的有
A.清算前资产负债表 B.清算后资产负债表 C.清算费用表 D.清算利润表 E.现金流量表 4.下列各项目中将增加清算收益金额的有
A.土地转让收益 B.财产变卖收益 C.财产变卖损失 D.不能收回的应收账款 E. 重新确认债务中发生的负债减少额 5.清算期间发生的下列各项费用计入清算费用的有
A.清算人员酬金 B.公告费用 C.诉讼费用 D.利息支出 E.咨询费用 6.债务重组的方式主要方式包括
A.以低于债务账面价值的现金清偿债务 B.以非现金资产清偿债务 C.债务转为资本 D.修改其他债务条件，如延长债务偿还期限 E.以非货币性资产交换货币性资产
7．债权人应当披露与债务重组有关的信息有
A.债务重组方式 B.债务重组损失总额 C.做出让步的理由 D.或有收益 E.债权转为股权所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例 (三)判断题
1.A公司与B公司创立合并，形成一个新的企业——C企业。这一创立合并事项至少涉及两个公司的清算。 2.根据我国有关法规规定，如果企业在规定的期限内没有营业，长期歇业，就有可能被宣告解散。 3.企业清算包括任意清算、法定清算和强制清算三种形式。
4.清算过程中的土地转让收益是指转让土地使用权取得的收入减去转让费用后的差额。 5．企业清算过程中支付的职工安置费应计入清算费用。
6.影响清算损益金额的因素包括清算收益、清算损失、清算费用和土地转让净收益。
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7.清算会计要遵循收付实现制原则。
8.如果在修改其他债务条件后，未来应收金额等于或大于重组前应收债权账面余额的，则在债务重组时不作账务处理，但应当在备查簿中进行登记。 (四)计算与账务处理题
沙河制板股份公司由A、B、C、D四家企业等额投资联合经营。现因联营期满决定终止经营，进行清算。2009年8月31日实施清算前的资产负债表见表8-1。清算过程中发生的事项见表8-2。
要求：
根据上述资料，计算沙河制板股份公司歇业清算的清算收益、清算损失、清算费用、清算损益及各投资方分回资金金额。
资产负债表
表8-1
编制单位：沙河制板股份公司 2009年8月31日 单位：万元
资产 年末数 负债及所有者权益 年末数 货币资金 200 短期借款 1200 应收账款 300 应付账款 210 库存商品 1500 应交税费 -170 固定资产原价 3700 其他应付款 60 累计折旧 2500 长期借款 800 股本 700 资本公积 100 盈余公积 180 利润分配 120 资产总计 3200 负债及所有者权益总计 3200
表8-2 清算期间发生的业务 顺序号 业务内容 1 收回应收账款250万元，核销无法收回的50万元 2 将库存商品等存货按1600万元价格全部变现，增值税税率17% 3 将固定资产按1300万元价格变现，应交营业税10万元 4 用现金偿还全部债务 5 支付清算费用20万元 6 归还股东权益 (五)案例 案例8-1 破产清算的会计处理
1. 星海冶金机械厂是一家国有企业。由于经营体制陈旧、社会负担过重、设备老化、产品的市场占有率太低等原
因，企业近年来连年亏损，已经资不抵债。企业又面临着转产无望、应收账款回收不力、借款负担过重等重重困难。2009年9月1日企业进入破产清算程序，9月30日清算完毕。
2. 破产企业按照规定的破产清算程序，首先进行财产清查，核销盘亏资产；然后结清损益类账户，并在此基础上
编制出破产清算前的资产负债表，见表8-3。
表8-3 清算前资产负债表
编制单位：星海冶金机械厂 2009年8月31日 单位：万元 资产 年末数 负债及所有者权益 年末数
1
货币资金 200 短期借款 1200
24
应收账款 1300 应付账款 700
存货2
2000 应付职工薪酬 300 固定资产原价 3700 应交税费 240
累计折旧 2500 其他应付款4
660 长期待摊费用 900 长期借款 4500
无形资产3
600 股本 700 资本公积 10 盈余公积 90 利润分配 -2200 资产总计 6200 负债及所有者权益总计 6200 1其中，库存现金5万元，银行存款150万元，其他货币资金45万元。 2其中，库存原材料500万元，在产品600万元，产成品900万元。 3该无形资产为评估入账的的土地使用权价值。 4其中所欠职工社会保险费用200万元。
3. 清算组于9月1日进入企业后，破产企业将会计档案移交清算组，清算组接管破产企业的财产，并为该破
产清算设立如下相应的账户：
（1） 资产类账户，包括现金、银行存款、应收款、材料、库存商品、固定资产等账户； （2） 负债类账户，包括借款、其他应付款、应付工资、应交税金等账户； （3） 清算损益类账户，包括清算费用、土地转让收益、清算损益等账户；
4．清算组根据破产法和有关国有企业试行破产有关会计处理问题的规定，进行了如下会计处理： （1） 结转期初余额。
（2） 处理破产财产：收回应收款600万元，核销700万元；变卖材料收取价款400万元，增值税68万元；
变卖产成品和在产品收取价款1200万元，增值税204万元；变卖固定资产收取价款1000万元（其中变卖的厂房等不动产，按价款600万元的5%计算缴纳营业税）。
（3） 支付破产费用300万元。其中，清算期间职工生活费100万元，破产财产的管理、变卖费用10万元，
破产案件的诉讼费用30万元，清算期间的企业维护、审计评估、催收债务及清算组办公等其他费用共160万元。
（4） 转让土地使用权，取得转让收入800万元。 （5） 支付职工安置费900万元。
（6） 清偿债务：支付所欠职工工资和社会保险费用等500万元，缴纳欠税，用剩余破产财产偿还其他应付
款。
（7） 结转清算损益。
（8） 编制财务报表，包括清算损益表、清偿债务表等。
要求：请你根据清算组的会计处理内容，进行相应的会计处理（包括所有账务处理和清算完毕时的清算损益表，格式参见表8-4）
表8-4 清算损益表
2009年9月30日 单位：万元 项目 行次 预计数 本期数 累计数 一．清算收益 略 略 略 二．清算费用 1.职工生活费 2.诉讼费 3.财产保管费
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