洛杉矶光 化学烟雾 事件 松树枯死，柑橘减产，因呼吸 1943 年 4 美国洛杉 －10 月 矶市 系统书衰竭死亡的 65 岁以上 老人 400 多人，70%的市民患 上红眼病。 石油工业和汽车尾气中的烯 烃类碳氢化合物和二氧化氮 在强烈的紫外线照射下，原有 的化学键被破坏，形成新的有 毒物质。 镇中 6000 人突然发病，症状 工厂排放的含有二氧化硫等 1948 年 10 美国宾夕 为眼病、咽喉痛、流鼻涕、咳 气体及金属微粒在山谷中积 多诺拉烟 月 26－31 法尼亚州 嗽、头痛、四肢乏倦、胸闷、 存不散，人们在短时间内大量 雾事件 多诺拉镇 呕吐、腹泻等，其中有 20 人 吸入这些有毒害的气体，引起 日 各种症状，以致暴病成灾。 很快死亡。 伦敦烟雾 事件 1952 年 12 月 5 日－9 日 英国伦敦 市 从 12 月 5 日到 12 月 8 日的 4 天里，伦敦市死亡人数达 4000 人。 水俣病事 件 1953－ 1956 年 日本熊本 县水俣镇 有 1 万人不同程度的患有此 种病。 直接原因是燃煤产生的二氧 化硫和粉尘污染，间接原因是 开始于 12 月 4 日的逆温层所 造成的大气污染物蓄积。 甲基汞等有机汞化合物通过 侵害脑部和身体其他部分，造 成生物累积（或生物浓缩， Bioaccumulation）。 重金属微粒与二氧化硫形成 1961 年，四日市哮喘病大发 四日市事 1961 年以 日本四日 件 来 市 作，到 1970 年，四日哮喘病 烟雾，吸入肺中能导致癌症和 逐步削弱肺部排除污染物的 全镇有 4 万居民，几年中先后 鱼虾进入人体，被肠胃吸收， 患者达到 500 多人，实际患者 能力，形成支气管炎、支气管 哮喘以及肺气肿等许多呼吸 超过 2000 人。 道疾病。 日本有 28 个县正式承认 1684 在脱臭过程中使用多氯联苯 名患者（包括东京都、京都郡 液体作载热体。因生产管理不 和大阪府），到 1977 年已死亡 善，使多氯联苯混进米糠油 中。被人畜食用后发病。 30 余人。 由于锌、铅冶炼厂等排放的含 米糠油事 件 1968 年 6 －10 月 日本北九 州市、爱 知县一带 1955 年－ 日本富士 1963 年至 1979 年 3 月共有患 镉废水污染了神通川水体，两 富山事件 岸居民引用河水灌溉使稻米 县 1972 年 者 130 人，其中死亡 81 人。 含镉，居民食用含镉稻米和饮
用含镉水而中毒。
今天，人类在享受发展成果的同时，也承受着发展带来的痛苦，同时面临着区域环
境问题乃至全球环境问题。其中包括人口增长，淡水资源匮乏，森林面积萎缩，土壤和 土地资源破坏，物种多样性急剧减少。面对各种环境事件所导致的严重损失和日益加剧 的资源环境压力，人们开始检讨自己的行为，开始进行科技与经济发展对人类自身及自 然环境影响的反思，环境保护的意识逐渐形成。
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1.1.2 中国现阶段的环境问题及环境保护的严峻性
中国同样面临严重的环境问题，人均资源匮乏，改革开放 30 年粗犷的发展方式， 虽然带来了经济的高速增长，却也使得我国在过去二十年中屡屡爆发各种环境问题，其 中资源环境问题主要体现在三个方面：能源资源不能满足经济发展需要，能源资源的利 用效率低下和环境污染严重。我国的能源资源人均占有量也远远低于世界平均水平，比 较突出的是淡水资源人均占有量仅仅是世界人均水平的四分之一，名列世界第 121 位， 全国 660 多座城市有近三分之二缺水，其中严重缺水的城市超过五分之一。各种燃料资 源的人均剩余可采量远低于世界平均水平，例如石油仅为世界平均水平的 7.7％，而天 然气仅为 7.1％。从资源利用率角度来看，我国每创造万元国内生产总值所消耗的能源 超过西方发达国家 2-10 倍，石化、电力、钢铁和其他能源密集型的单位产品平均能耗 超过国外先进水平四十个百分点，2006 年我国 GDP 仅为世界总量的 5.5％，但却消耗了 约占世界二分之一的水泥，三分之一的钢铁，和 15％的能源（王玉庆副局长，国家环保 总局，2004 年）。从环境污染方面来看，根据《2006 年中国环境状况公报》，截至 2006 年，我国共建成 745 个地表水监测点，根据这些监测点监测所得判断，我国地表水总体 污染水平已达到中度污染，劣 V 类水质断面比例已达到 28%。同时我国空气质量也不 容乐观，近 40%的城市存在轻度污染或污染问题。
《中国绿色国民经济核算研究报告 2004》中指出，2004 年我国因环境污染造成直 接经济损失超过五千亿元，占当年国内生产总值的 3.05%。其中，因水污染造成的经济 损失高达 2862.8 亿元，占总损失的一半以上，因空气污染造成的经济损失为 2198 亿元， 占总损失的 42.9％，因其他类型污染造成的经济损失为 57.4 亿元，不到总损失的 2%[2]。
现实中，由于科技水平和技术手段的局限，实际因环境污染造成的经济损失远不止报告 中计算的数目，环境污染形势十分严峻，环境污染对经济的后续影响难以估量。
1.2 关于环境保护的税收制度研究现状
1.2.1 国外环境税收制度研究现状
环境政策中的经济手段的研究。上世纪初叶，发达国家将经济手段作为治理环境污 染、制定环境政策的重要工具，并将其作为环境经济学的重点内容进行研究。其中，最 杰出的代表是分别来自英国和美国的经济学家庇古、科斯。1920 年庇古在著名的《福利
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经济学》一书中提出了用税收手段来解决市场经济中普遍存在的外部性问题，即通过政 府财税干预手段给外部不经济性核定合理价格，为政府通过经济手段治理经济发展造成 的环境污染进而保护环境提供了理论基础[3]；科斯在 1960 年撰写了《社会成本问题》一 文，指出应该通过市场机制本身来解决市场经济中存在的外部不经济性问题，为排污权 交易提供了理论基础[4]。但是他们的研究只提供了用经济手段解决环境污染问题的方向， 并未开展专门的研究。随着全球经济发展速度日益加快，自然资源消耗急剧增加，污染 物排放量成阶梯状递增，由此引发的环境问题逐年上升。因此，世界各国对通过经济手 段治理环境污染问题加大了人力物力资源投入，目前关于环境经济手段研究的论著大体 分为三类：第一类主要集中在研究环境经济手段的理论基础方面。最具代表性且引用率 极高的文献当推鲍摩尔与奥泰斯合著，最早发表于 1975 年后又于 1988 年再版的《环境 政策的理论》。在这部著作中，鲍摩尔和奥泰斯论证了在自由市场经济条件下，经济手 段比行政手段具有更高的运行效率。第二类论著着重阐述治理环境污染经济手段的应 用。经济合作与发展组织从上世纪九十年代初针对此问题展开了一系列研究，阐述了治 理环境污染经济手段的概念、主要特征，检验和评价了其在各经合组织国家的实施情况， 甚至还把讨论范围扩大到经合组织非成员国。第三类则是围绕环境经济手段理论与应用 的研究。如泰坦伯格在 1992 出版的《排污权交易——污染控制政策的改变》、安德森等 于 1989 出版的《改善环境的动力》等书。Panayotou 在 1994 年所著《环境管理和可持 续发展的经济手段》中概述现存的各种治理环境污染经济手段，分析了其优缺点，以及 在世界部分国家实施过程中取得的经验和存在的问题，并从全球范围的视角为决策者提 出了一系列的建议。
1.2.2 国内环境税收制度研究现状
（1）关于治理环境污染财税政策的研究
马中提出，我国市场经济的发展必然要求建立与之相适应的环境财税政策。环境财 税政策是公共财政的重要组成部分的，其主要特点是通过政府制定有效的经济政策，引 导企业在经营生产活动中自觉避免浪费自然资源、增大资源利用效率，以达到保护自然 环境的目的。随着我国财税政策理论的研究及实践应用的深化，建立治理环境污染财税 政策的呼声越来越高[5]。其他专家认为，财税政策介入治理环境污染的主要依据就是环 境问题在市场中的负外部性。由于我国自然环境资源的价格远远偏离于价值，能源和自
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然资源的价格过低，严重阻碍了环境资源的持续开发利用；环境保护作为一种公共产品 且具有正外部性，由于普遍存在的“搭便车”现象，造成企业失去发展环境保护事业的 动力；再加上自然环境资源虽名义上属于全民所有，但实际上往往存在主权空置问题， 导致各种组织和个人不顾环境承载能力，向环境无度索取资源，直接造成我国自然环境 资源匮乏[6]。
（2）关于环境税制的研究
环境税从其涵括的范围上可以分为三种不同程度：第一种是范围最为狭窄的，针对 性也最强的即环境污染税或污染物排放税，就是针对生产活动中对环境有破坏或排放对 环境有害的污染物的经济主体征收一种旨在减少污染或补偿污染所带来的损失的专门 税种（从选功，1995[7]）。相对宽泛的环境税，则将环境税的征收范围扩大到一切需要与 环境资源进行交换的单位和个人，按每个主体对自然环境资源的不同的开发数量或利用 强度及对环境造成的危害程度进行环境税的征税（王惠忠，1995[8]；刘晓春，1995[9]； 张世秋，1995[10]），这就不仅仅局限在环境污染层面，而扩大到了环境的资源性方面。
环境税的最广的涵括范围就是将所有税种税目中有关于环境的部分作为一个整体，作为 环境税制，这个概念下的环境税不应只包含生产活动中的污染物排放税和自然资源开发 税，还包括为环境项目筹集资金或对环境生态水平有促进作用的任何税种，以及调控与 环境息息相关的某种产业规模或发展方向所采取的税收手段。从这个意义上讲，也可以 称之为生态税（计金标，2000[11]；王金南，1994[12]）。
（3）关于环境税率的设计。大部分研究者认为，环境税税率同其它税种一样，应 遵循公平和效率原则而设计，以充分发挥其经济杠杆的引导及调节作用。为了使国家能 及时干预和校正环境资源价值被歪曲的现象，环境税一般应在边际生产成本已能充分被 市场价格体现出来的前提下，计量征收边际环境成本部分（张世秋，1995[13]）。也有学 者认为，要达到有效培育环境资源、校正市场价格扭曲的目的，环境税税率在理论上应 该以可开发自然环境资源的数量来确定（马中、蓝虹，2005[14]）。
1.3 研究的重点及意义
本文研究的重点就是环境税制，深入探讨在我国创建进而优化环境税制以促进我国 环境资源可持续利用的重要性。研究的意义主要有以下两个方面：
（1）理论意义。环境税制的创建和优化这一课题具有很强的实践性，而理论是实
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践的重要保障。本文在广泛汲取前人理论研究成果的基础上，对环境污染与经济发展之 间的关系进行了系统的理论分析，阐明由于市场失灵和政府失灵造成了严重的污染问 题，通过对庇古和科斯治理环境污染的不同观念进行比对，分析了税收手段较其他治理 手段的优越性及有效性，为环境税制的建立提供理论支持。
（2）现实意义。现实意义主要体现在三个方面：第一，对各种环境经济政策进行 了分析；第二，结合我国现阶段的实际情况，通过建立和完善环境税制，可以充分发挥 出税收对经济活动的调节和引导作用，促进环境保护事业的健康发展；第三，通过借鉴、 学习先进国家的经验，促进我国税制与西方国家税制逐步接轨，打破发达国家的“绿色 壁垒”，抵制“污染转移”，提高我国产品的竞争力，促进我国循环经济的发展，为我 国的经济的持续健康发展提供保障。
1.4 本研究的创新点
在我国现阶段市场经济并没有达到自由的市场经济水平条件下，通过科斯手段，进 行排污权交易会较容易产生市场势力，进而影响环境治理的效率；而现行的行政收费制 度又越来越不能适应日趋复杂的经济环境；所以制定合理的环境税制，控制企业乱排乱 放污染环境行为，引导企业向低能耗、低污染方向发展；同时利用税收的强制性、无偿 性和固定性的基本特征，政府可以通过征税来为排污处理、废物处理与无害化加工等环 境服务提供资金来源，是我国现阶段系统解决环境问题的最优选择。
本文主要研究怎样通过创建和优化环境税制来治理环境污染，促进生态环境良性发 展，但并不就税收论税收，通过对治理环境污染的经济政策分析，表明一方面当市场机 制不能自行调节环境污染问题时，在政府干预手段中处于重要地位的环境税制作用能否 发挥出来就显得举足轻重了；另一方面市场机制在遏制环境污染扩大和保护自然资源环 境保护中起到的积极作用也不容忽视，所以本文在针对创建和优化环境税制提出合理化 建议的同时，也列举了与之相适应的改革手段，借以在污染治理、生态环境保护等方面 实现政府调节与市场调节的相互配合，并用税收手段与其他手段，发挥各自的比较优势 来改善生态环境，解决环境问题。
通过后发优势，倡导经济增长与污染治理同步进行的观念，从根本上否定“先污染、 后治理”的老路，要“边发展，边治理”。本文认为，要实现经济增长与发展的必要以 资源的消耗和环境的改变为代价，因此要在社会经济发展和人类进步的过程中，不可能
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