第 3 章 我国环境保护税收制度的实施现状及存在的问题
3.1 我国现阶段环境问题
随着改革开放的不断深入，我国近些年来也不断的加强环境保护，虽然取得了一些 成效，但是距离环境生态明显改善的目标还有很远的距离。我国现阶段面临的主要环境 问题是企业的生产技术水平普遍不高，带来能源的消耗居高不下，同时污染物排放水平 也处在一个很高的位置，我国的主要能源中，煤电还是占据着主导地位，煤炭的生产过 程中不但会消耗大量的水而且还会造成当地生态环境的大规模退化，而在燃烧过程中又 会向大气中排放大量的粉尘、二氧化碳和二氧化硫。而且一些地方政府片面追求经济增 长，大量上马高污染项目，造成沿海沿河的污染带，大幅影响我国的自然水系的水体质 量。随着生活水平的不断提高，消费者对于肉食的需求不断增加，这就造成了过度的放 牧，致使草场退化，生物多样性持续减少。虽然我国的经济创造了奇迹但我国的环境生 态破坏也令人惊奇。
当前我国的经济发展方向还没有从相对粗放的增长方式中转变过来，虽然在上个世 纪 90 年代，我们创造了经济起飞的神话，但我们的生产技术水平却没有随着经济的起 飞而起飞，依然是靠着增加投入，过分消耗自然资源和压榨富裕的人力资源来提高经济 总量。我们虽然获得了一定的经济利益，但也从发达国家手中接过沉重的环境压力的包 袱。据统计，我国 2003 年的钢材消费量已经超过了美国和欧盟的总和，每年消耗超过 2.5 亿吨的钢铁，而水泥的消费量更是占到了世界总量的一半。从生产技术水平来看， 我国能源消耗与经济增长不相吻合，我们为经济增长消耗了过多的能源，据统计，我国 每产生一个单位的国民生产总值需要消耗的能源是日本的 11.5 倍，是美国的 4.3 倍，是 德国和法国的 7.67 倍[16]。照这样的发展方向发展下去，不止中国的资源环境无法承载，
世界的资源恐怕也难以支撑。
根据《2006 年中国环境状况公报》，我国 2005 年除了长江和珠江的水质能达到三类 或以上外，其他江河的水质都没有达到三类水质，有的甚至降到了劣五类水质，关系到 北方大部分居民饮水的地下水水质大部分还良好，但有些地区已经开始出现地下水受污 染的情况，报告中还指出，我国大部分城市的大气污染水平虽然在近几年的治理下有一
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定的好转，但是一些以矿产或重工业为支柱的城市大气污染还是相当严重[17]。同时《中 国绿色国民经济核算研究报告 2004》还计算了我国当年因环境污染或生态破坏造成的经 济损失，虽然这份报告中仅仅只计算了直接的经济损失，但以高达 5118 亿元，已经超 过 2004 年我国国民生产总值的百分之三[18]。通过以上两个有关我国环境和经济的研究
报告可以看出，虽然我国的经济在近十年来取得举世瞩目的成就，但是环境破坏和生态 的退化也是触目惊心的。现在生态环境的影响已经在给我们的经济生产造成损害了，这 两份报告也仅仅是计算了直接的经济损失，如果按照这样的发展模式继续发展，环境问 题不光是会影响我国的经济生产，甚至会影响到我国的社会稳定。虽然产生环境污染的 原因是多方面的，例如我们常说的人口基数巨大，生产技术落后等等，但从根本上来说， 还是我们政策不到位，对于污染环境的生产或产业没有能引起足够的重视，放任发展， 只看钱而不看环境，片面追求经济增才造成了我国环境污染日趋严重的现状。
3.2 我国环境保护税收制度实施现状
我国现阶段征收的各种税种中并没有独立的环境税，但是现行的一些税种如消费 税、车船使用税、城建税、土地使用税、消费税等等，都间接地能对保护环境生态起到 一定的作用，虽然这些税种的制定是为增加财政收入或其他一些行政目的，但从现在对 经济的影响来看或多或少的能对环境生态的改善起到积极作用。
表 3-1 有关环境保护的现行税种收入情况[19]（单位：亿元） 年份 2001 年 项目 税收收入总额 资源税 消费税 车船使用税 车辆购置税 城建税 土地使用税 土地增值税 15165.5 67.1 946.2 24.6 254.8 384.4 66.2 10.3 16996.6 75.1 1072.5 28.9 363.5 470.9 76.8 20.5 20466.1 83.1 1221.7 32.2 474.3 550 91.6 37.3 25718 99.1 1550.5 35.6 533.9 674 106.2 75.1 30865.8 142.6 1634.3 38.9 557.6 796 137.3 140 37636.3 207.3 1885.7 50 687.5 940.2 176.9 231.3 49449.3 261.3 2206.8 68.2 876.8 1156.3 385.5 403.1 2002 年 2003 年 2004 年 2005 年 2006 年 2007 年 资料来源：国家税务总局 http://www.chinatax.gov.cn
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表 3-2 有关环境保护的现行税种收入占总税收收入的比例（单位：%）
年份 项目 资源税所占比例 消费税所占比例 车船使用税所占 比例 车辆购置税所占 比例 城建税所占比例 土地使用税所占 比例 土地增值税所占 比例 2001 年 6.24 0.16 1.68 2.53 0.44 0.07 0.44 2002 年 2003 年 6.31 0.17 2.14 2.77 0.45 0.12 0.44 5.97 0.16 2.32 2.69 0.45 0.18 0.41 2004 年 6.03 0.14 2.08 2.62 0.41 0.29 0.39 2005 年 2006 年 5.29 0.13 1.81 2.58 0.44 0.45 0.46 5.01 0.13 1.83 2.50 0.47 0.61 0.55 2007 年 4.46 0.14 1.77 2.34 0.78 0.82 0.53
资料来源：根据上表数据计算
（1）资源税
我国的资源税的纳税人是在中华人民共和国境内开采规定矿产或者生产盐的单位 和个人，我国的资源税征税的范围包括：原油（开采天然原油，不包括人造石油），天 然气（指专门开采或与原油同时开采的天然气，不包括煤炭生产的天然气），煤炭（开 采原煤，不包括洗煤选煤及其他煤炭制品），其他非金属矿原矿（指以上产品和井研矿 以外的非金属矿原矿），固体盐（指海盐原盐，湖盐原盐和井矿盐），液体盐[20]（指卤水）。
资源税的税目税额由财政部商国务院有关部门根据纳税人所开采或者生产应税产 品的资源状况在规定的税额幅度内确定。资源税的计税依据是应税产品的课税数量，纳 税人开采或者生产的应税产品销售的，已销售数量为课税数量。
从资源税的税目表中可以看出，我国的资源税更多是照顾矿产资源的开采难度，并 没有为各种矿藏资源的稀缺程度和开采某种矿藏对周围生态环境影响进行评估，虽然是 根据数量来课税，但是没有体现出对自然资源开发利用的补偿机制，资源税的利用也没 有局限在补偿当地居民和恢复当地的生态上。
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（2）消费税
资源税税目 原油 天然气 煤炭 其他非金属矿原矿 黑色金属矿原矿 有色金属矿原矿 盐
第 3 章 我国环境保护税收制度的实施现状及存在的问题
表 3-3 资源税税目税额表
资源税税额 8-30 元/吨 2-15 元/千立方米 2-5 元/吨 0.5-20 元/吨或立方米（宝石除外） 2-30 元/吨 0.4-30 元/吨 固体盐：10-60 元/吨，液体盐：2-10 元/吨 资料来源：国家税务总局 http://www.chinatax.gov.cn
中国资源税是一种级差资源税，但是对财政收入的贡献很小，这显然与我国的经济 快速增长，资源开发的急剧增加不相匹配。
图 3-1 2001-2007 资源税征收税额与所占比例
资料来源：国家税务总局 http://www.chinatax.gov.cn
我国于 1994 年分税制改革时设立消费税，当时设立消费税的目的主要在于财政，重 点是贯彻消费政策和调整消费结构，同时适当增加财政收入。以现在的观点来看，1994 年设立的消费税中对化石燃料和机动车征收的消费税是对环境保护有积极意义的，但体
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河北大学公共管理硕士学位论文
现的并不充分，随着我国经济的发展和对环境生态水平要求的不断提高，2006 年我国又 在 1994 年消费税的基础上新设立了征税项目，其中包括对自然生态环境影响比较大的 一次性筷子和实木地板，同时还调整了机动车辆的消费税税率。2009 年 1 月 1 日国家发 改委、财政部、交通运输部、国家税务总局联合发布公告将汽油消费税单位税额由每升 0.2 元提高到 1 元，柴油由每升 0.1 元提高到 0.8 元。本文对于消费税只对其中与环境生 态水平有较密切关系的税目进行关注，主要就是化石燃料和机动车辆两方面，税目税率 见下表。
表 3-4 消费税税目税率（额）表[21]（与环境相关的 5 类）
税率（额） 1 元/升 0.8 元/升 10% 排量 250ml（含）以下：3%，排量 250ml 以上：10% ：3%； ：5%； 乘用车 ：9%； ：12%； ：15%； ：20%； 税目 汽油 柴油 汽车轮胎 摩托车 资料来源：国家税务总局 http://www.chinatax.gov.cn
由于大气污染与能源消费和机动车使用密切相关，对汽油和柴油征收消费税，可以 抑制能源产品消费的增长。近几年来，我国机动车保有量大幅提升，2009 年全国机动车 销售量超过 1200 万辆，为今年预期更是超过 1700 万辆。所以为了限制机动车辆的大幅 增长，我国应调整对机动车的消费税税率，同时也应调整与其相关的如子午线汽车轮胎 的消费税税率。虽然从 2001 年到 2007 年的消费税征收额度是每年增加的，但是消费税 在整个税收中所占比重却呈现出逐年下降的趋势。这也从一个侧面反映了我国现阶段消 费税征收所起到的环境作用并不理想。
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