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一、文献综述
（一）财务舞弊的含义
根据国外ACFE的观点：财务舞弊是公司的管理者或雇员及第三方没有对真实的财务报表或者数据进行披露，而是进行蓄意地隐瞒、欺骗的行为，比如虚构收入、呈现过低的费用报告等。根据AICPA阐述：伪造、操纵、或篡改会计凭证和记录是财务舞弊的三种形式。财务舞弊可能由以下原因导致：通过伪造记录刻意将公司的业务和经济结果进行虚假反映；肆意删除反映真实发生的数据，用未发生的数据取而代之；内部人员联合第三方共谋利益、贪污资产。
我国国内的观点是：财务舞弊是组织内部及外部人员为了共同利益通过违规甚至犯罪手段歪曲事实、造成财务报表披露虚假信息的行为。包括：篡改记录、虚构经济事项；滥用不合法的会计政策；隐瞒、抹除不正当交易记录。
综合国内国外对于财务舞弊的观点，本文把财务舞弊的含义总结为：对于上市公司来说，更多的从自己的利益出发，从而在处理会计信息以及对外披露公告的时候，采用欺诈性手段篡改会计报表上的信息、粉饰经营活动中的业绩，妄图谋取对自身有好处的各项利益的违法行为。
（二）财务舞弊的动因理论
1.冰山理论
Lindquist Robert J.（1999）：海平面的两端分别代表两个重要因素，我们肉眼可以看到的显性因素代表组织构造，而藏匿在其下的部分是充满未知的个性化行为。如图1-1内部的现有制度、管理结构和组织意图是客观存在的显性结构，但是充满主观因素的潜在压力、个人目标、价值取向是不容忽视的隐性行为。二要素理论更侧重于个人行为所产生的影响，人性永远充满未知的可能性，财务舞弊是否能成功发生大部分取决于隐性的个性因素。
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图1-1 制度、管理结构和组织意图
2.舞弊三因素理论
Lawrence Sawyer（1950）：对于财务舞弊来说，它发生的诱因如下：机会、非常需要以及合乎情理。Steve Albrecht（1998）在此理论基础上拓展出机会、压力、自我合理化这三类舞弊因素。而安慰自己的借口就是自我进行合理化。
压力、机会和借口三要素中最首要的动因是压力因素，它作为公司经营下去的推动力，是它直接导致企业管理者对财务舞弊进行选择。它可以有林林总总的形态，如扩大企业竞争力的经营目标、谋求个人利益的价值体现、达到名利双收目标的现实压力等等。
第二个要素是机会，在财务舞弊操作过程中相关人员依靠内外制度的不规范、打通人脉关系等，能够试图逃脱法律惩处或者制裁的最大可能性。例如，对公司内控制度方面存在的漏洞加以利用，相关审计部门监督和控制不到位、对于惩戒作弊行为的打击力度不够，或者暗箱操作的成本不高等因素，即造假者把握了舞弊的机会要素。
最后的自我合理化，指财务舞弊者需要有借口来掩饰他的造假行为，认为自己做这件事情是合乎道德观念的，但事实是通常只是自我的“合理”，超出了大众的道德底线。 3.GONE理论
Bologna（1993）提出财务舞弊的四种诱发条件，“需要”因素以及“贪婪”因素对代表的是个人行为，而“暴露”因素以及“机会”因素则体现了外部结构。四因素理论也是在前两个理论基础上逐渐融合和升华的结果。该理论的进步之处在于探索到舞弊行为发生后被揭露的部分，舞弊人员是否实施舞弊行为在于被揭露的可能性有多少和他们需要为自己的行为付出多少代价，这也是暴露因素的最大作用。 4.舞弊风险因子理论
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G. Jack. Bologna（1997）最终将舞弊因素做了更为系统的划分。一般风险是指在可控范围之内，进行舞弊的机会存在，对于舞弊者来说是被揭露的可能性以及被揭露之后面临惩罚的轻重。个别风险则是客观无法预料的个人动机和道德素养。设想两种风险一旦结合，那么财务舞弊发生的概率可想而知会有多大。（见图1-2）
舞弊风险 个别风险 一般风险 道德品质 动机 舞弊机会 暴露的可能性 惩罚程度 图1-2 风险因子理论
以上四个财务舞弊的理论是层层递进的关系，但探究其根源可以将以上理论归纳为内部与外部两种因素。其中冰山理论中代表显露的部分，三因素理论中的压力、借口，Gone理论中的贪婪、需要以及风险理论中个别风险因素，整合在一起可以统一为内部动因。与之相反的理论要素就构成了外部动因。本文将四个理论融汇贯通，按照内部动因和外部动因的因素对绿大地公司进行具体的舞弊动因研究。
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二、案例介绍
（一）绿大地公司简介及涉案始末
云南绿大地生物科技股份有限公司在1996年正式予以成立。绿大地公司在2011年（请确认2011年时间是否准确，下文说2010年3月被证监会进行稽查的）实施了股份制方面的改造，接下来对外正式宣布自己跻身股份有限公司的行列。
绿大地公司于2007年在深交所对股票进行公开发行，而且在深交所的中小板成功挂牌上市，从园林行业来看它是第一个在A股上市的公司。绿大地公司所经营的范围主要是对绿化进行设计美观，以及与绿化有关的幼苗的种植。该公司有自己的种植基地大约三万亩，大概有一亿五千万元人民币左右的注册资本，并且是我国较为知名的并且排名靠前的与绿化有关的生产企业，具有许多国家绿化种植的认定资质。
绿大地公司在2010年3月被证监会予以立案稽查，理由是企业所披露的信息涉嫌违规现象。调查结果显示，对于绿大地公司来说在其内部运营的时候，存在了一系列违法行为，比如企业在报表中披露的资产，收入不真实，涉嫌虚增利润等。
一年后，公司的董事长和财务总监，分别因为上述罪名同时兼有虚假欺诈发行股票罪被逮捕。绿大地公司两位高管被逮捕后，该公司的一系列涉嫌违法行为，以及财务造假的事实被媒体新闻所曝光，这一丑闻浮出水面，被群众知晓。
2011年9月6日，以上所有罪名成立，绿大地包括董事长在内的五位高层人事被抓捕归案。对于绿大地公司来说，整整3个亿的资金通过非法募集获得，但是只进行400万元的罚款，而只是判处了该公司的董事长3年的有期徒刑，并且缓刑4年执行，除此之外判处四名高管更是轻得多。这个结果根本不能够平息民怨，也不能够给其他正在犯罪的人敲响警钟。
法院在过了七个月以后进行终审判决：绿大地公司在财务造假方面的诸多罪名都成立，数罪并罚，绿大地公司董事长何学蔡（葵还是蔡，弄准确，与下文要一致）原被判处的3年有期徒刑改为10年有期徒刑，而对于绿大地公司来说也被处以罚金1040万元，同时，其他高管人员包括财务类任职人员也得到了相应的审判。轰动一时的绿大地舞弊案最终告一段落。
（二）绿大地财务舞弊的过程
1.虚构经营活动，营造盈利假象 （1）关联子公司业务造假
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公司高管让底下的雇员，甚至员工的保姆对35家关联公司予以注册。为了编造好看的业绩，绿大地想尽一切办法，自己模拟创造业务流程，不断地打着工程用款的旗号划出资金，再巧妙的用关联子公司的账户将资金转回母公司。
这种利用关联账户间资金游走的手法神不知鬼不觉的将绿大地主营收入和资产抬高，达到虚假增高报表利润的目的。 （2）依靠交易对手造假
绿大地公司曾经冒用老客户的名义伪造交易合同，增添了许多来历不明的业务活动。同时还有一些供应商愿意与绿大地同流合污，几年时间绿大地与十五家供应商发生不正当的采购业务，支付环节屡次发生资金流向不明，银行票据回单不全的情形。东窗事发后发现，其内部人员竟然具备几十家金融机构的公章，因此虚构业务非常便捷。
通过依靠客户和供应商，经营者使公司营业规模看起来非常壮大，实则却是企业自导自演的一场闹剧。
2.变更经济事项，图谋上市机会 （1）虚增固定资产、无形资产
管理层一般会通过虚增资产的手段以达到扩大资产规模这个目的。绿大地是种植业的龙头企业，拥有的固定资产涉及到基地、种植厂房及生产设备的采购及建造成本。根据公司提供的数据仔细推敲，固定资产中的土地围墙都贵达每平方米上千元，更离谱的是，连地下井都价值七十几万元。表2-1列示了绿大地公司所有虚增固定资产购买成本、建造成本及无形资产中占用土地使用权的项目和金额，其中第二项原本的成本只需170万元，现在竟然虚增了近20倍的金额。
表2-1 绿大地虚増资产情况表
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