Traimoy(2004)、Peluso(2004)则致力于个人所得税的公平方面的学习，主要研究了收入与再分配效应、从费用扣除项目、对家庭间及家庭内部成员的影响等角度。
在税收效率领域，Mirrlees(1971)认为个人所得税最合理的状态应符合线性所得税的特性；Seade(1977)则认为最合理的个人所得税的边际效率是“倒U型”的；Dialnond(1998)认为纳税边际效率的合理要纳入其收入水平和生活支出两个因素；Saez(2001)使用弹性理念来研究税率的合理性；Beresteanu，Dahan(2003)将收入支出占比纳入分析模型之后得出了U型税率的结论。
（三）研究内容及方法
本文主要采用文献研究、理论分析等方法，首先阐述了个人所得税的特征和功能，然后重点分析了我国个人所得税制度存在的问题，并提出了我国个人所得税改革的思路。
二、个人所得税相关理论概述
（一）我国现行个人所得税的特点 1、税制模式为分类征收
我国目前的税收制度，属于传统的分类征收模式，也就是将个人不同来源的收入根据性质不同划分为若干部分，每一部分采用不同的标准进行征税，最后汇总各部分收入的税金作为个人实际应该缴纳的所得税总和。这种分类征收模式罪在出现在英国。具体来说，我国将个人所得分成了11项，如表1所示：
表1 我国个人所得税项目划分
税收项目 工资、薪金 税率 7级超额累进税率 减征及免征数额 我国居民3500元免征税额；外国居民定额扣除4800元 个人工商户生产经营所得和企事业单位劳动报酬所得 5级超额累进税率 3级超额累进税率 稿酬所得按应纳税额减征30%，实际税率变为14% 稿酬，劳务报酬，特许权使用费，20%比例税率 利息，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得
2、累进税率和比例税率同时使用
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从表1可以看出，我国目前的个人所得税在税率上累进税率和比例税率结合使用，并且不同的项目税率级别和比率不完全一样。具体来说，对于工资、薪金部分采用3%～45%不等的7级累进税率。个体工商户生产经营所得和企事业单位采用5%、10%、20%、30%和35%的5级累进税率；劳动报酬所得采用20%、30%、40%的3级累进税率但对于稿酬，劳务报酬，特许权使用费，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得采用的是20%的比例税率，并且对于稿酬所得，按应纳税额减征30%，实际税率变为14%。 3、纳税单位以个人为主
我国目前的个人所得税是以个人为单位进行征收，不论这个人在家庭当中处于什么样的地位。在衡量收入水平时，仅看某人在某段时间的收入情况或者某次收入的情况，以此为课税对象进行征税。家庭中所有个人面对同一累进税率单独计税。 （二）个人所得税的功能 1、调节个人收入分配
个人所得税在第二次分配过程中可以起到公平收入分配的作用，与其他税种相比个人所得税有以下特点:一是采用超额累进税率，即高收入者适用高税率，低收入者适用低税率，高税率远远高于低税率；二是直接对纳税人所得的货币收入征收税款，纳税人的税负不易发生转嫁；三是在计算个人应税所得额时利用免征额、费用扣除等政策可以降低低收入者的税负。个人所得税的这三个特点可以有效调节收入分配，同时，个人所得税实行源泉扣缴制度，易于控制税源，大大提高调节收入分配的有效性。个人所得税在收入再分配环节的调节功能，是其他税种不可替代的。 2、增加财政收入
个人所得税具有税基广、税源充足的特点，同时实行累进税率，使得个人所得税收入成为财政收入的重要来源，尤其在经济发达国家表现得更加充分。在我国个人所得税成为增长最快、最具潜能的一个税种，随着我国经济运行质量的提升，我国居民收入水平的逐渐提高，个人所得税税收额也将有较大幅度的增长。 3、经济波动的“自动稳定器”
由于个人所得税实行累进税率，当经济增长速度过快、过热的时候，个人收入大幅增长，使得一部分原来不纳税的人开始纳税，适用低税率的纳税人开始适用高税率，自动增加政府的税收收入，减少个人可支配收入。同时由于税收的增长幅度大于个人收入增加的幅度，个人所得税会产生一种拉力，抑制消费和投资，自动遏制经济过热；反之，当经济低迷处于衰
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退期的时候，政府税收收入的减少大于个人收入的减少，促进居民消费和投资，个人所得税的下降对经济的复苏形成推力。
三、我国个人所得税制度存在的问题
（一）税制模式存在弊端
个人所得税是政府财政的重要来源，也是国家机关用来缩小社会各个阶层收入差距的重要方式，其准则为公平公正。也就是说为了调节和均衡各个阶层的赋税情况，个人所得所征收的金额要和被征税人的收入成正比。分类所得税制度是纳税人的收入不同而划分为不同的种类，针对每一类收入有专门的税率和纳税标准的个人所得税制度。在我国现行的个人所得税分类是工资薪酬类、劳务报酬类、个体工商户生产经营所得类等。分类所得税能够针对不同收入和不同人群来实现不同征收，也就是说每类人群都有对应的税率、免征额等，真正的实现了每个层次的收入群体负担的纳税都是不同的，缺点是平衡各个阶层收入的能力较弱，对于多种收入的人群可能会产生其赋税低的情况，而收入单一且收入较低的人可能会承担过高赋税的情况。
（二）税率级别过多，税率扣除缺乏综合考虑
我国的个人所得税计算方式为超额累进和比例税率两种，本次税改的目标是将传统的九级税率改为七级税率，提高最低档纳税计算基础，每个级别之间的差距再次拉大。国际上的西方发达国家的个税档次都不多于六级，例如，美国六级、英国四级的纳税划分，且最高的边际税率遥遥领先其他国家，相比较之下，我国的纳税档次过多且更加复杂。个体工商户生产经营所得和企事业单位的承包、承租经营所得及个人独资企业、合伙企业的生产经营所得都采用五级超额累进税率，劳务报酬所得采用三级超额累进税率稿酬所得、财产租赁所得、财产转让所得、特许权使用费所得、股息红利利息所得及偶然所得适用的税率。随着经济社会的高速进步，医疗、教育、住房、旅游、养老等支出比例逐年提升，随着我国老年人比例和数量的双重暴增，养老支出一跃成为国民首要支出之一，我国现行的个税制度并没有考虑以上因素，同样的通货膨胀和物价暴增也不在考虑范围之内。我国个人之间的收入相去甚远，各个地区的经济发展也不相同，简单粗暴的纳税并不能起到原本的公平原则。 （三）费用扣除不合理
我国的个人所得税以个人为征收单位，不区分个人收入所对应的家庭负担，既不考虑个人的婚姻情况，也不考虑赡养老人的负担和子女的抚养负担，一律采用相同的扣除标准、税率和优惠政策。我们以两个三口之家为例，一个家庭只有一个人工作，月收入4000元，扣除
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费用减除标准3500元后需要缴纳个税;另一个家庭一家三口都参加工作，每个人的收入均为3000元，总收入为9000元，但是都不用缴纳个税。这样两个家庭的税收负担就出现了明显的差别，导致两个家庭的生活质量产生了明显的差异，而且这也与我国赡养老人、重视家庭的传统美德相悖。
（四）纳税人的纳税意识弱，征管技术落后
因为我国个人缴税观念薄弱和税收单位征管和执行力弱，导致很多改征税的项目被忽略。我国的个税采取的是代缴代扣和自行申报两种形式，可实际自行申报的人却少之又少，不代缴代扣的问题很严峻。许多缴税人不清楚需要纳税的收入类型，每种类型的纳税标准以及自己的权利和义务。
当前，全国每个地方并未详细的记录自然人基本概况，也缺乏通用全中国的个人纳税检查网络体系。电子计算机在个税中的作用还仅仅局限于电子表格的核对、个税收缴记录的初级工作，在计算纳税的时候，税务部门要翻阅企业的财务资料，也就是说，税务管理部门并没有合并银行、海关、财政、商场、公安等部门的共享数据平台。纳税计算时，将精力集中在企业所得税、营业税等方面而没有转们核查个人所得税的部分，在个人所得税的方面调查浮于表面，无法做到概括执行全面、系统、及时的稽查。
四、我国个人所得税改革的思路与建议
我国应根据本国国情，在整体税制结构调整的进程中，设计个人所得税制度，使得税收制度和合理的税制结构的相互配合，发挥应有的“化学效应”，实现经济发展和社会发展的目标。根据前面提出的我国个人所得税的具体问题，现阶段，完善我国个人所得税制度可以从以下几个方面着手：
（一）由分类所得税制向综合所得税制转型
我国的基尼系数已大于世界公认的上线，如果不尽快改善会严重影响国民经济的可持续发展。目前我国地区之间和城乡之间的收入相差非常大。就年度生产总值、民众消费实力、民众收入水平几项指标来看，我国东部地区远远领先于西部地区。我国经济发展实力体现出极大地区域性悬殊。同样地，不一样地区民众的收入水平、消费实力也表现出和经济发展实力呈正相关的联系。如果不进行改革，我国各地区之间的贫富差距将会进一步加大，富裕的地区更加富裕，贫困的地区更加贫困。也就是说，当前我国所实行的分类所得税的源泉课税准侧，不利于均衡各个阶层的收入。逐渐增大的贫富悬殊与收入调整职能失效，都会产生社会不稳定因素。综合所得税在严控税源、拓展税基等地方体现出独特的优点，综合所得税制
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度中仅仅给出了不属于纳税范围的收入，缺乏对纳税执行力的强调。对多收入群体而言，就不需要采取转移的方式避税，因为纳税的计算是不考虑收入来源、合法性等，只要其收入不是不纳税项目，就要全额纳税。这是在某种条件下调节有钱人和工薪阶层收入差距的方法，对减少贫富差距、改善收入的方面有积极作用。
在综合所得税体系下，纳税单位是家庭，能更好展现税收公正原则。可目前我国的税制却还是个人而非家庭，如此缴税申报单位能不能如实反应出税收承受水平呢？我国目前的国民收入不均衡，体现在家庭之间而不是仅仅个人收入之间。一般来说，我国大多数的家庭生活开支的来源是个人收入，而不是仅仅满足个人的生活需求。整个家庭的税收负担实力取决于每个家庭享有社会福利成员的数量、正在接受教育成员的数量、有工作能力成员的数量等。所以，利用综合所得税制度下的将家庭当作缴税申报单位的形式，能更好的展现税收公正原则。
（二）减少累进级次，降低边际税率水平
我国过高的工资薪金收入的边际税率下，高收入的人群纳税负担小，而低收入的人群则难以承受。所以，需要对工资薪金收入的累积层级与税率进行重新设置，减少工资薪水收入的边际税率，尽量均衡各个收入阶层之间的赋税比例。税率的目的是保护低收入阶层、适当的调节中层、重点放在高收入群体的同时，还需要顾及和公司所得税的联接，让公司生产经营和承包承租经营所得的税负和公司的税负相同。由此可知，目前的超额累进税率与比率税率共存的方式是可取之处的。在现行的税收名目中维持百分二十的纳税比例。针对个人所得税的综合征收的部分执行超额累进税费，最高边际税率可以减少到约百分四十，税率层级降低到约6个级别，设计为百分之三、十、十五、二十七、三十五、四十的6个级别税率。科学的级别与税率能够实现税收调整收入差距、抵制富贫差距的目标。 （三）优化费用扣除标准的设计，规范税前扣除范围
我国个人所得税关于费用扣除标准的制定太简单，并未顾虑缴税人有没结婚、有没子女、赡养老人等不一样的家庭概括，导致个人所得税和调整收入分配，尤其是调整高收入者收入水平的目的相偏离，违背了公正的原则。同时，针对不一样地区的经济发展实力、不同地区人民的收入和花销动态设计缺乏科学性。由此可知，个人所得税的纳税标准规划，不能够只局限于提升或减少其绝对额，而需要搭建一个系统、动态的纳税计算平台，推行以下的革命性方针：首先，建立科学严谨的动态纳税计算平台，针对不同地区人群的收入和花销比例、经济水平都当做参考系数，并将消费水平作为动态系数来计算各地的纳税情况。再者，建立一致的纳税比例，不准许外国民众享有超越我国民众的待遇，执行税收公正。再者，将家庭
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