高级财务会计综合复习（业务题）
五、业务处理题（共50分）
1、内部固定资产交易的抵销（第四章，首期和以后各期的） 2、内部债权债务的抵销（第四章，首期和以后各期） 3、一般物价水平会计（货币性购买力损益），现行成本会计（资产的持有损益）（第五章） 两种程序和方法都要求掌握
4、经营租赁会计、融资租赁会计（第八章） 参考导学和作业
5、同一控制下和非同一控制下企业合并（控股合并）（第三章）
合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿的编制 购买法下和权益结合法下 非同一控制下---购买法 同一控制下---权益结合法
6、破产会计（第九章） 与导学练习题、第四次作业练习题基本一致 7、长期股权投资的权益法调整（第四章） 如何将成本法调整为权益法？
8、外币会计（第六章） 主要是外币交易会计处理 汇兑损益的处理（两项交易观，当期确认法）、外币统帐制 1、内部固定资产交易的抵消分录编制 相关知识点：
首期编制时，抵消分录的编制分二步：
（1）将销售企业内部销售收入、内部销售成本予以抵消，同时将购买企业固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额予以抵消。 借：营业收入
贷：营业成本
固定资产——原价
（2）在购买企业固定资产取得成本中包含有销售企业的未实现内部销售利润时，此时购买企业所计提的折旧额，要大于以不包括未实现内部销售利润的固定资产原价为依据所计提的折旧额，因此，应将首期多提的折旧额予以抵消。 ②借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用
连续编制时，在第二年及以后的正常使用会计期间里，抵消分录的编制分三步： （1）将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整期初未分配利润； 借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价
（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵消，并调整期初未分配利润； 借：固定资产——累计折旧 贷：未分配利润——年初
（3）将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用抵消，并调整本期计提的累计折旧额。
借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用
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导学64页业务题6：A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。2007年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2000万元作为固定资产入账。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。 要求：编制2007年末和2008年合并财务报表抵消分录。 参考答案：
（1）2007年末抵消分录
B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润 借：营业外收入 4000000
贷：固定资产——原价 4000000
未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元 借：固定资产—累计折旧 500000 贷：管理费用 500000 （2）2008年末抵消分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：未分配利润——年初 4000000 贷：固定资产——原价 4000000
将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产—累计折旧 500000 贷：未分配利润——年初 500000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产—累计折旧 1000000 贷：管理费用 1000000
2、内部债权债务项目的抵消分录编制 导学62页业务题2：甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年末，甲公司应收乙公司账款50万元。甲公司坏帐准备计提比例为4%。
要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。 参考答案：
将上期内部应收账款计提的坏帐准备抵消时： 借：应收账款——坏帐准备 40000 贷：未分配利润——年初 40000 将内部应收账款与内部应付账款抵消时： 借：应付账款 500000 贷：应收账款 500000 将本期冲销的坏帐准备抵消时： 借：资产减值损失 20000
贷：应收账款——坏帐准备 20000
导学62页业务题3：乙公司为甲公司的子公司。2008年末，甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为乙公司的应付账款；预收账款20000元中，有10000元为乙公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为月公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5%计提坏帐准备。 要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。
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参考答案：
借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000
借：应收账款——坏帐准备 150 贷：资产减值损失 150 借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000 借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000 贷：持有至到期投资 20000
3、一般物价水平会计中的计算货币性项目的购买力变动损益
一般物价水平会计是历史成本／一般购买力货币单位的会计模式的简称。 在物价变动情况下，货币性项目，因其结算性特点，而表现出以下特征： （1）账面金额固定不变； （2）会发生购买力损益。
在物价变动情况下，非货币性项目，因其生产性特点，而表现出以下特征： （1）金额应按一般物价指数变动的幅度进行调整； （2）不会发生购买力损益。
可以看到，货币性项目与非货币性项目受到物价变动的不同的影响，因此在一般物价水平会计，所谓的对传统会计报表进行调整的做法，实际上是应分别货币性项目与非货币性项目操作的：即货币性项目，计算购买力变动损益；非货币性项目，按一般物价指数调整金额。
计算货币性项目的购买力损益思路：
货币性项目的购买力变动净损益=年末货币性项目净额的调整后金额-年末货币性项目净额的调整前金额
年末货币性项目净额的调整前金额=年初货币性项目净额的调整前金额+本年货币性收入-本年货币性支出
年初货币性项目净额的调整前金额=年初货币性资产的调整前金额-年初货币性负债的调整前金额
导学78页业务题2：
M公司历史成本名义货币的财务报表: 资产负债表（简表）
编制单位：M公司 单位：万元 项目 货币性资产 存货 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 2007年 1月 1日 900 9200 36000 36000 2007年12月31日 1000 13000 36000 7200 28800 项目 流动负债 长期负债 股本 盈余公积 未分配利润 3
2007年 1月 2007年121日 月31日 9000 20000 10000 5000 2100 8000 16000 10000 6000 2800 资产总计 46100 42800 负债及权益合计 46100 42800 有关物价指数： 2007年初 100 2007年末 132 2007年全年平均 120 2007年第四季度 125 有关交易资料：
固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取 流动负债和长期负债均为货币性负债 盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求：按照一般物价水平重新编制资产负债表。 参考答案： 项目 货币性资产 存货 2007年 调整系数 1月 1日 900 9200 132/100 132/100 132/100 132/100 132/100 132/100 132/100 132/100 调整后数值 1188 12144 47520 47520 60582 11880 26400 13200 6600 2772 60852 2007年12月31日 1000 13000 36000 7200 28800 42800 8000 16000 10000 6000 2800 42800 调整系数 132/132 132/125 132/100 132/100 132/100 132/132 132/132 132/100 调整后数值 1000 13728 47520 9504 38016 52744 8000 16000 13200 6600+1000=7600 15544-7600=7944 52744 固定资产原值 36000 减：累计折旧 固定资产净值 36000 资产总计 流动负债 长期负债 股本 盈余公积 未分配利润 46100 9000 20000 10000 5000 2100 负债及权益合46100 计
4、现行成本会计：第三次作业第1题
相关知识点：现行成本会计是现行成本/名义货币会计模式的简称。 1）计算资产的持有损益
因为货币性资产的现行成本与历史成本一致，因此计算各项资产的持有损益，实际上指的就是计算各项非货币性资产的持有损益。
非货币性资产的持有损益是指非货币性资产的现行成本与历史成本的差额，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。
未实现持有损益是指期末持有非货币性资产的现行成本与历史成本的差额；
已实现持有损益是指已被消耗或出售的非货币性资产的现行成本与历史成本的差额。 2）按照现行成本会计模式重编财务报表时，
①对资产负债表中的非货币性资产按现行成本进行调整；对其他项目仍按历史成本表述。 ②对损益表中的折旧费用、营业成本按现行成本进行调整；对其他项目仍按历史成本表述。
历年试题：资料：Ｈ公司于20×7年初成立并正式营业。
（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表如下表所示：
资产负债表 金额：元
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项目 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 负债及所有者权益总计 20×7年1月1日 30 000 75 000 55 000 200 000 120 000 360 000 840 000 80 000 520 000 240 000 840 000 20×7年12月31日 40 000 60 000 160 000 240 000 112 000 360 000 972 000 160 000 520 000 240 000 52 000 972 000 （2）年末，期末存货的现行成本为400 000元；
（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；
（4）年末，土地的现行成本为720 000元；
（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；
（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。 (7)年末留存收益按现行成本计算值为一181 600元。
要求：根据上述资料，计算非货币性资产持有损益(本题12分) 计算：
(1)设备和厂房(净额)现行成本 (2)房屋设备折旧的现行成本
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