股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 7 000 2 000 1 500 3 500 14 000 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 1 000 350 650 1 500 3 500 要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
9、破产会计
①破产清算会计的“编制确认破产资产与非破产资产的会计处理”：第四次作业第1题 资料：甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时的资产负债表及有关资料如下：
接管日资产负债表
编制单位： 2002年8月19日 单位：元
资 产 流动资产：
行次
期末数
负债及所有者权益 流动负债：
16
行次
期末数
货币资金 121 380 50 000 621 000
短期借款 应付票据 应付账款 其它应付款
362 000 85 678 139 018.63 10 932 19 710 193 763.85 811 102.48 5 620 000 5 620 000 776 148 23 767.82 -1 510 212.3 -710 296.48 5 720 806
交易性金融资产 应收票据 应收账款 其它应收款 存货 流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产
22 080 应付职工薪酬 2 800 278 应付税费 3 614 738 流动负债合计 36 300
非流动负债： 长期借款
1 031 124 非流动负债合计 556 422
股东权益：
482 222 实收资本 2 106 068 盈余公积
未分配利润 股东权益合计
非流动资产合计 资产总计
5 720 806 负债及股东权益合 计
除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况： （1）固定资产中有一原值为660 000元，累计折旧为75 000元的房屋已为3年期的长期借款450 000元提供了担保。
（2）应收账款中有22 000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32 000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请，并经过破产管理人的组批准。
（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180 000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。
（4）货币资金中有现金1 500元，其他货币资金10 000元，其余为银行存款。 （5）2 800 278的存货中有原材料1 443 318元，库存商品1 356 960元。
（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值未656 336元，累计折旧为210 212元。
要求：请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。 解：
（1）确认担保资产
借：担保资产——固定资产 450000 破产资产——固定资产 135000 累计折旧 75000
贷：固定资产——房屋 660000 （2）确认抵消资产
借：抵消资产——应收账款（甲企业） 22000 贷：应收账款——甲企业 22000 （3）确认破产资产
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借：破产资产——固定资产 180000 贷：清算损益——清算收益 180000 （4）确认破产资产
借：破产资产——现金 1500
——银行存款 109880 ——其他货币资金 10000 ——交易性金融资产 50000
——应收账款 599000 （621000-22000） ——原材料 1443318 ——库存商品 1356960 ——长期股权投资 36300
——固定资产 446124 （656336-210212）或（1031124-（660000-75000）） ——在建工程 556422
——无形资产 482222
累计折旧 210212 贷：现金 1500
银行存款 109880 其他货币资金 10000 交易性金融资产 50000 应收账款 599000 原材料 1443318 库存商品 1356960 长期股权投资 36300 固定资产 656336 在建工程 556422 无形资产 482222
②破产清算会计的“编制确认破产权益与非破产权益的会计处理”：第四次作业第2题 请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理。（破产清算期间预计破产清算费用为625 000元，已经过债权人会议审议通过） 解：（1）确认担保债务 借：长期借款 450000
贷：担保债务——长期借款 450000 （2）确认抵消债务
借：应付账款——甲企业 32000
贷：抵消债务——应付账款（甲企业） 22000 破产债务 10000 （3）确认优先清偿债务
借：应付职工薪酬 19710 应交税费 193763.85
贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 19710 ——应交税费 193763.85 （4）预计破产清算费用并确认优先清偿债务 借：清算损益——清算费用 625000
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贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 625000 （5）确认破产债务
借：短期借款 362000 应付票据 85678
应付账款 107018.63 （139018.63-32000） 其他应付款 10932
长期借款 5170000 （5620000-450000） 贷：破产债务——短期借款 362000 ——应付票据 85678
——应付账款 107018.63 ——其他应付款 10932 ——长期借款 5170000
（6）确认清算净资产（原有的所有者权益总额结转） 借：实收资本 776148 盈余公积 23767.82 清算净资产 710296.48
贷： 利润分配—未分配利润 1510212.3
10、长期股权投资的权益法调整：第2次作业第1题的（1）、（2） 相关知识点：
?企业对子公司的投资，日常会计应采用成本法核算。
?合并财务报表准则规定，母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资 ?首期编制时的调整分录，分以下几步：
（1）确认母公司在子公司实现净利润（以公允价值为基础的净利润）中所享有的份额： 借：长期股权投资 贷：投资收益
（2）确认母公司收到子公司分派的现金股利： 借：应收股利
贷：长期股权投资
（3）同时抵销原按成本法确认的投资收益： 借：投资收益
贷：应收股利
连续编制时的调整分录，分以下几步：
（1）首期所作的调整分录对本期的影响，予以抵消 借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初
导学60页业务题1：甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元，2008年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。
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在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如表所示：
成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额 余额及股利 2008年1月1日余额 2008年乙公司分派股利 2008年12月31日余额 长期股权投资——B公司 100000 100000 投资收益 6000 6000 要求：2008年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。
参考答案：
按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面价值： 借：长期股权投资 20000 贷：投资收益 20000
对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元： 借：应收股利 6000
贷：长期股权投资 6000
抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元： 借：投资收益 6000
贷：应收股利 6000
11、外币会计中的采用集中结转法计算汇兑损益：第三次作业的第3题 相关知识点：
在核算外币业务时，企业应当设置相应的外币账户。
? 采用复币式记载，即外币账户应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。 ? 外币账户具体包括：外币现金、外币存款及以外币结算的债权和债务账户。 ? 其中外币结算的债权账户包括应收账款、应收票据和预付账款等；
? 外币结算的债务账户包括短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、
预收账款等。
采用集中结转法时，当企业发生外币业务时，其会计核算的基本程序为：
第一，平时，根据业务发生日汇率或期初汇率将外币金额折算为人民币金额。按照折算后的人民币金额登记有关人民币账户，在登记有关人民币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。
第二，期末，对各种外币账户的期末余额，按照期末汇率折合为人民币金额，并将该折合后的人民币金额与相对应的人民币账户的期末余额之间的差额，确认为汇兑损益。 第三，编制汇兑损益的会计分录
资料：A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。2007年6月30日有关外币账户期末余额如下：
项目 外币 （美元）金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100 000 7.25 725 000
应收账款 500 000 7.25 3 625 000
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