西安广播电视大学开放教育
会 计 专业
毕业论文（设计）
题目：浅谈现行固定资产折旧产生的影响及对策
专业层次： 本 科
级 别： 2013春
学 号： 1361101205035
姓 名： 张 凤 桂
分校（工作站）： 直属二分校
指导教师： 吴 琦
2014 年11 月1 日
浅谈现行固定资产折旧产生的影响及对策
张凤桂
（西安广播电视大学直属二分校2013春级会计本科，陕西省西安市710100）
摘 要：本文介绍了我国固定资产折旧的常用方法，并结合我国企业的现状，剖析各种方法的利弊，对折旧过程中应注意和存在的问题进行讨论。之后阐述了各种方法选用时应考虑的因素，以及企业应用折旧方法的不同对利润及所得税的影响。并结合我国现状对改进固定资产折旧的探讨，以便使企业能够结合其自身选用合适的折旧方法，实现其效益的最大化。
关键字：固定资产；折旧方法；弊端；改进
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。通俗的讲，就是固定资产在自然力或使用过程中逐渐磨损所减少的那部分价值。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。这是一个静态的概念，是在假定资产的原始成本或其它价值在使用年限内不变。固定资产的价值是以固定资产的折旧方式逐渐的、部分的转移到新产品中去，并随着产品价值的实现从而实现企业价值。
企业应该根据其自身的固定资产经济利益的实现方式，合理选择折旧方法，折旧方法一定选定，不得随意更改。在我国，固定资产折旧方法主要包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。以下简述这四种方法的比较并举例说明每种方法的适用情况，及计提折旧时应注意的事项，阐述各个方法的利弊，现行折旧方法对利润及所得税的影响及改进方法。
一、固定资产折旧的主要方法及比较 （一）年限平均法
年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，采用这种方法计算的每期折旧额相等。计算公式如下：
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年折旧率=（1—预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100% 月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
例如，2014年3月31日某企业购进一台设备，该设备的账面价值为3,600万元，预计使用年限为5年，预计残值率为3%，采用年限平均法计提折旧。则2014年度该固定资产应计提折旧额=（3,600–3,600×3%）÷5=698.4（万元）。
由于年限平均法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的。1、利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；2、修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；3、最后一年资产的效率与最初一年是相同的；4、使用资产所取得的收入(或现金流量)在整个使用年限内是固定不变的；5、各种必要的估计(包括预期使用年限)都是可予以相当确定的预计的。 （二）工作量法
工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法，计算公式如下： 单位工作折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）/预计总工作量 某项固定自残月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
例如，某企业的一台机器设备原价为800,000元，预计生产产品产量为4,000,000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40,000个；假设该企业没有对该机器设备计提减值准备。则该设备的本月折旧额计算如下：单个产品折旧额=800,000×（1–5%）÷4,000,000=0.19（元/个），本月计提折旧额=40,000×0.19=7600（元）。
工作量法是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。根据规定，企业专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。由于各种专业设备具有不同的工作量指标，因而，工作量法又有行驶里程折旧法和工作小时折旧法之分。工作量法假定折旧是一项变动的，而不是固定的费用，即假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比经济折旧更为重要。使用这种折旧方法的主要目的是按每个服务单位分配投入价值，对
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服务价值降低的计量则是次要的。 （三）双倍余额递减法
双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：
年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100% 月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=（固定资产原价—累计折旧）×月折旧率
例如，某设备的账面原价为50,000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，则该设备在第3个折旧年度应计提的折旧额如下：年折旧率=2/4×100%=50%，该设备第一年应计提折旧额=50,000×50%=25,000（元），第二年计提折旧额=（50,000–25,000）×50%=12,500（元），第三年计提折旧额=〔50,000–25,000–12,500）-（50,000×4%）〕÷2=5,250（元）。
双倍余额递减法是加速折旧法的一种，相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要和关键的固定资产，由于以下原因需要加速折旧的，可以缩短年限或者采取加速折旧的方法：1、由于技术进步，产品更新换代较快的；2、常年处于强震动、高腐蚀状态的。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。
（四）年数总和法
年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：
年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命年数总和×100% 月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=（固定资产原价—预计净残值）×月折旧率
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例如，某企业自行建造的一条生产线于2014年6月15日达到预定可使用状态并投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2014年该设备应计提折旧额=（740-20）×5/15×6/12=120（万元）。
年数总和法适用于技术进步快的企业，尤其适用于在我国国民经济中占有重要地位的企业，比如电子生产企业，船舶工业企业，飞机制造业合化工医药等。
二、固定资产计提折旧时应注意的事项分析 （一）要注意计提折旧的范围
按现行企业会计准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；2、按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；3、处于更新改造过程中的固定资产。未使用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具、季节性使用也要计提折旧。
（二）要注意在计提折旧固定资产时应考虑固定资产减值准备
例如，某企业于2011年12月20日取得一台不需要安装的设备，其原价为103万元，预计使用年限为5年，预计净残值为3万元，采用年限平均法计提折旧。2012年12月31日该设备可收回金额为63万元，假定预计使用年限和净残值均未发生变化。则在计算2013年应计提的折旧额时就应考虑固定资产减值准备因素。该设备2012年应计提折旧额=〔（103–3）÷5〕=20（万元），2012年12月31日其账面净值=103–20=83（万元），由于其可收回金额为63万元，因此应计提减值准备20万元，计提减值准备后固定资产的账面价值为63万元，因此该设备2013年应计提折旧额=〔（63–3）÷4〕=15（万元）。
（三）要注意折旧期间跨年度时折旧额的确定
例如，某企业于2012年10月2日购入一台不需安装的设备，其原价为20,000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。采用双倍余额递减法计提折旧，要求计算该设备2013年应计提的折旧额。第一折旧年度（2012年11月至2013年10月）应计提的折旧额=20,000×2/5=8,000（元），第二折旧年度（2013年11月至2014年10月）应计提折旧额=（20,000–8,000）×2/5=4,800（元），该设备2013年应计提折旧额=8000×
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