浅谈中小企业应收账款问题的探究
摘要：中小企业在社会经济发展中具有重要地位和作用，它们是国民经济发展的重要增长
点，是缓解就业压力、保持社会稳定的重要因素，是经济体制改革的重要依托和促进力量，并在扩大出口、增加财政收入等各方面都发挥着重要的作用。我们知道随着商业信用的不断发展，企业之间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻。许多企业因为盲目赊销，其应收账款居高不下，呆账和坏账比例逐年升高，利润下降，甚至连年亏损、经营难以维继，最终被迫破产或被重组。大量国内外案例表明，应收账款风险吞噬企业生命力的能力是难以估量的，其后果令人触目惊心。在当前信用环境比较恶劣的情况下，加强应收账款的事前控制显得尤为重要，特别是要注意加强销售人员的监管、做好客户的信用调查。加强应收账款的日常监督，能够在赊销业务发生后，有效地减少坏账发生的概率。通过制定并实施有效的应收账款管理策略，企业可以利用应收账款信用政策在效益性和流动性之间求得平衡，最终实现股东价值最大化的目标。通过对应收账款管理对策的研究，为企业进一步加强应收账款管理，提高应收账款管理水平，减少坏账损失，提供一条切实可行的、具有很强的可操作性的思路与解决问题的方法和途径。从中小企业在国民经济的重要作用以及应收账款对于企业发展来说，加强中小企业的应收账款管理显得尤为重要。
关键词：中小企业、应收账款管理、内部控制
1、绪论
1.1 问题的提出或研究背景
在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都建立在商业信用基础上以赊销方式实现的。商业信用在扩大销售、拓展市场、降低经营成本、强化企业市场竞争地位和实力、进而实现规模经营等方面，有着其他任何结算方式都无法比拟的优势。然而，企业采用赊销的销售方式，虽然在账面上能够形成大量的收入，但这些应收账款实际上能够收回的金额由于企业内外部的各种原因要大打折扣。所以企业最终实现的收入不是应收账款的账面额度。在应收账款收回之前，企业的这部分由应收账款代表的资产价值是存在不确定性的。因此对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是包含一定风险的，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题呢，本文将通过对企业应收账款管理中存在问题及其原因的分析，并结合中小企业应收账款管理的具体案例，为企业建立起一套应收账款管理系统，对企业应收账款的管理提出改进建议，为企业更好的发展提供支持和帮助。
1.2研究目的:
针对企业应收账款管理的普遍问题进行研究。通过对公司应收帐款管理方面的调查分析，找出其存在的问题，对问题产生的原因进行分析，应用所学知识，对公司应收账款管理提出改进对策。
1.3研究意义：
随着经济全球化进程的加快和中国加入世贸组织，国际、国内市场正加速合并成一个统一的大市场。市场竞争日趋激烈，普遍呈现买方市场的特征。企业作为以盈利为目的经济组织，为了扩大产品销售量，有效的刺激购买力，提高产品的竞争能力和市场占有率，最终增加企业的利润，除了提高产品质量和价格优惠等经营手段外，大量运用商业信用促销，使得信用交易方式逐步取代传统交易方式，企业应收账款的产生成为了必然。但是，由于我国的市场经济秩序还不规范，企业之间的信用状况良莠不齐，企业垫支在应收账款上的资金逐年上升，应收账款在企业资产总额中比例有日益扩大的趋势。而中小企业本身资金不够充裕，
应收账款的比例较高更加阻碍企业的发展壮大。因此，如何从根本上解决企业应收账款居高不下的问题，对企业防范坏账风险，减少三角债的发生，降低企业的经营管理成本，保证企业正常运行的合理现金流量，改善企业自身在同行竞争的地位，提高企业市场竟争力等都具有重要意义。
1.4 研究方法：
主要是应用规范研究方法，对公司现有应收帐款管理方面存在的不足及其产生的原因进行充分的分析、归纳，来完成对企业应收账款的分析和研究。
2、文献综述
2.1文献回顾
王红芳（2008）在《应收账款存在的风险与控制》指出，应收账款的风险是指由于市场因素的不稳定性和债券，债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收金额上具有不确定性，以说明应收账款的形成以及由此而应采取的措施即通过事前控制、事中控制及事后控制来来控制应收账款的规模。
丁浩（2008）在《浅谈应收账款形成的风险及防范措施》提出应收账款风险形成原因主要4个方面：1.信用管理不健全。2.商业信用不发达。3、产品质量。4、市场竞争。以及提出6种防范措施即建立专门的信用管理部门、进行信用调查分析、制定合理的信用政策、生产适销对路的产品、建立应收账款催收责任制度、加强应收账款的催收力度。
杨秀玉（2010）在《新经济形势下中小企业应收账款管理之我见》中提出应收账款形成原因是企业缺乏风险意识、系统内相互拖欠、管理无章，放任自流、内部激励机制不健全、对账不及时、对应收账款管理责任部门不清等六个原因。而应收账款的增加对企业经营的影响有资金成本激增、降低资产流动性、带来业绩风险三个重要影响以及由此提出了应收账款的三个管理策略即：1、应收账款防范机制建2、巧用第三方做桥梁3、逾期账款当断则断。
冯秋玲、王棣华（2010）在《中小企业应收账款管理存在的问题及对策》一文中提出中小企业产生坏账的主要原因有：一是应收账款管理制度不完善；二是应收账款管理制度执行力度不够。也指出当前的中小企业大多数已经建立起了基本的应收账款管理制度，从客户信用的核准审批、账款催收到坏账准备的计提等财务环节的规定较为详细，但是没有作为一个体系落实到企业日常的经营管理上来，导致相关制度的执行不力的现状。同时也提出中小企
业应收账款风险管理的主要途径有：1、落实应收账款收款责任。2、认真分析企业可承受风险水平，确定最高应收账款可接受水平。3、完善内部监督机制，提高应收账款管理制度执行力。4、通过金融手段提高应收账款的变现能力。
雷效仙（2010）《中小企业应收账款的有效管理》一文提出中小企业应收账款居高不下的原因分析有中小企业财务管理基础比较差, 内部管理制度不健全, 经营风险较大。中小企业单纯追求业务量和市场份额, 对客户信用观念淡薄, 缺乏应收账款风险防范意识。营销激励机制不健全、合同签定及履行合同过程中存在不足四个原因，以及中小企业应收账款管控策略：1、引入高级管理人才, 倡导科学经营管理理念。2、注重考查客户的资信状况, 建立恰当的信用政策。3、建立和完善营销激励机制, 改善应收账款工作责任制度。4、建立中小企业内部合同评审制度。
杨建平（2009）《对应收账款管理存在的问题的分析》中提出信用管理制度不健全、信用管理部门设置混乱、信用管理人员素质不高、对应收账款的分析不够，四个应收账款管理上的问题以及基于以上问题而采取的措施有建立动态客户资料卡、科学划分应收账款管理职能、建立严格的审批手续、通过寻求法律来维护企业合法权益。
金云（2007）《工业企业应收账款管理的理论探讨》在就在应收账款在内部控制下阐述了7种应收账款的管理方法，分别是制定合理的赊销政策、建立完善的考核制度、建立应收账款核算和管理制度、加强应收账款质量的分析、建立完善的应收账款催收机制、逾期应收账款的处理。同时要建立健全的企业信用管理体系，包括建立专门的信用管理部门、制定信用政策、对客户进行资信评估。由于企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作由特定的组织才能完成，企业需建立专门的信用管理部门。 独立的企业信用管理部门有以下职能:①制定本部门工作目标、计划和流程，以及预算成本;②制定和实施企业信用政策;③建立客户档案， 获取并分析信用资料，评估信用风险;④对应收账款进行管理并制定收款计划。由此基础上强化信用决策，其主要目的是增加销售，加速现金周转、减少贷款、改进客户关系等。
2.2 文献评价
上述文献对本文的研究均存在很重要的借鉴意义，但他们的研究仍然存在一定的缺陷，因此本文在借鉴的同时，也指出不足，具体如下：
1）、大部分的文献中都提及应收账款的管理都是建立健全企业的内部控制制度以及健全
信用体系来加强应收账款的管理，但是很少从其他角度来完善应收账款的管理。 2）、企业的内部控制及商业信用是应收账款管理的重要方面，但是其他措施还是有利加速应收账款的回收，商品的质量及企业的信誉对于应收账款的回收有一定影响，所以我认为提高商品的质量及售后服务对于企业来说也是一种不错的措施。
3）、提出相关措施对于应收账款的管理重要，但是贯彻实施更为重要，所以文献中提出的措施对于企业来说重要，而没提到真正快速有效的实施，严格执行相关的政策，内部人员与相关企业的独立性。
3、应收账款的概念及国内应收账款管理现状
3.1 应收账款的概念
应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。 企业应收账款的产生是企业采取信用销售方式的必然结果。信用销售是厂家在同购货客户签订购销协议以后，让客户将企业生产的商品产品取走，购货客户则按照购货协议规定的付款日期付款或以分期付款的形式逐渐付清货款。企业应收账款的定义可以分为广义和狭义两种，广义的应收账款包括应收销货款、分期应收账款、应收票据和其他应收账款;狭义的应收账款主要是指应收销货款，即企业对外销售产品或提供服务时因运用信用销售而导致的客户欠款。
随着市场经济的不断深入和完善，应收账款数额占流动资产和总资产的比重不断加大。应收账款作为企业的一项资产，代表着企业的债权，体现着企业未来的现金流入。因此，应收账款在企业的财务报表中越来越受人注目。应收账款的计价，由于从应收账款到取得现金需要一段时间，因此，严格的说应收账款不能按照账面价值计价，而是应按照未来现金的现值计价，但这样就会对企业的当期收益产生重大影响，多数应收账款仍然按其到期可收回的价值计价汇。应收账款作为流动资产的主要构成内容之一，其是否具备资产的性质，是否具有流动的特性，直接影响到一个企业会计信息质量。正因为如此，对于己不符合资产定义，即确知不能收回的应收账款应及时转作损失费用予以核销，对于可能收不回的应收账款，按一定比例计提坏账准备已成为国际通行的做法。对于坏账的确认国际上没有一个统一的量化标准，而根据坏账的定义，一般认为有确凿证据或明显迹象表明己无法收回的应收账款即为