Macintosh(1997)和Moore(2010)尝试采用结构性理论来研究会计和欧盟排放权交易系统(EUETS)。结构性理论已被应用于管理会计系统，最早是由社会理论学家AnthonyGiddens在20世纪七、八十年代构建的，其目的在于建立一种既能解释社会制度又能包含其转变条件的概念体系。其基本假设是任何完整的社会理论，必须包括行为(有自我意识的人的主观行动)和结构(来自行为和相互作用个人和团体的社会结构的结构资产)两部分。结构性同时发生在三个方面:含义(signification)、支配(domina-tion)和合法化(legitimation)。含义结构是用作产生意思的语义规则;支配结构是用作产生权力的资源;合法化结构是产生道德的价值观和行为准则。社会系统的这三方面紧密交织难以拆分，它们一起在组织与制度中影响社会活动和行为人之间的相互作用，它们限制和强制行为人获得为维护社会秩序所需的合作。Moore(2010)认为结构理论能帮助研究者理解排放权交易系统的发展，通过检验由排放权交易系统(ETS)产生的含义、支配和合法化之间结构的相互关联，解释结构性理论在理解环境会计实践中的作用。
Ball(2007)将社会运动和组织理论应用到环境会计中，他阐述了环境会计如何被企业用以响应环境问题，并应用了Zaldetal．(2005)的一个试验假设框架来研究社会环境会计的运转，通过对加拿大的案例研究分析，讨论了传统合法性理论或组织变革理论的不足，认为环境运动能显著地推进社会变革，提高我们对环境问题的关注，帮助我们评估环境运动与企业的相互作用。
基于行为科学的视角是从组织的行为和变革来解释资源的运用和组织对环境的影响，是环境会计研究中的跨学科理论的成功应用。从行为科学的角度来解释和分析环境会计，能为企业或政府的行为提供理论指导。但是该视角的研究还处于尝试和探索阶段，对环境会计的表述和理解也因学科不同、以及研究者的学术主张和学术偏好的不同而有差别，而且各个理论之间的逻辑联系还有待进一步完善。
三、评述及对我国的启示
通过对环境会计的研究新进展进行梳理和分析，可以看出，尽管近年来环境会计理论的研究仍处于不断发展之中，新的观点不断涌现，但这些观点相对独立，所以从整体来说，环境会计理论还难以有统一且权威的理论解释。从内容上看，由于方法和目的不同，这些研究有着许多独立且创新的视角，研究也越来越深入，从多个方面丰富了环境会计的基础理论，相应的实证研究也为理论研究和实务操作提供了实证检验和研究方向。
从上述研究视角解释环境会计的相关问题，表面上看各自独立，但各研究视角之间却有着一定的内在逻辑联系。以战略的眼光来看，企业与社会、经济之间有着不可割裂的联系，可持续视角体现了三者之间的相互依存、相互促进的关系，从宏观上指明了环境会计的历史责任和发展方向;而企业作为一个微观经济主体，其污染问题会对社会、经济以及其它企业产生负外部性，所以需要以外部性理论的角度解决环境污染问题;另外，企业对外需要对股东和公众披露和报告其环境信息，对内也需要进行环境内部控制和环境成本管理，所以信息披露视角和成本管理视角的研究在一定程度上可以相互补充;同时企业的行为和变革也影响着资源利用和环境决策，如果说可持续视角体现了经济可持续发展对企业的要求，那么行为科学视角则体现了企业、社会组织或系统的行为对经济的影响和作用。在未来的研究中，可以尝试把各角度进行统一，组成一个完善的理论框架，使其涵盖环境会计的各个角度，为环境会计的发展提供有力的理论支持。
我国对环境会计的研究始于20世纪90年代，1992年著名会计学者葛家澍和李若山发表了《九十年，标志着我国开始系统研究环境会计。此后近二十年，我代西方会计理论的一个新思潮—绿色会计理论》
国的环境会计研究取得了极大的进步。目前，国内研究主要集中在环境会计基本理论、环境信息披露、排放权交易会计和环境成本管理等几个方面。其中环境会计基本理论主要研究环境会计的定义、本质、目标、对象、假设、要素、基本原则和报告等，如陈毓圭(1998)、袁广达(2010)等学者研究了环境会计的理论架构，提出并构建了环境会计的基本体系。对环境信息披露的研究主要讨论披露的内容、模式和体系，如李建发、肖华(2002)构建了一个符合我国可持续发展战略要求的企业环境报告框架;还有学者8
尝试实证检验环境信息披露的影响因素，如汤亚莉、陈自力(2006)、舒岳(2010)、吴德军(2011)等;以及检验环境信息披露的价值相关性，如李正(2006)、蒋麟凤(2010)等。排放权交易会计的研究主要讨论排放权的确认与计量、排放权交易及定价等，如周一虹(2005)、周志方、肖序(2010)等研究了我国排放权交易的会计处理和信息披露等问题;林云华、冯兵(2009)分析了完全竞争市场条件下排污权交易的价格形成机制;肖序、郑玲(2011)构建了低碳经济下的碳会计体系。还有一些学者开始关注并开始研究环境成本的计算与环境管理，如冯巧根(2011)结合我国环境政策及相关的法律法规，构建了一个环境成本分析框架。这些研究从不同方面对环境会计进行了探讨，取得了相当可观的研究成果，推动了我国环境会计理论研究的发展。
但不可否认，国内的环境会计研究起步较晚，与国外的研究还存在着一些差异。首先，由于我国碳排放权市场尚未健全和完善，市场交易并不活跃，而且缺乏实际交易的价格信息，导致对碳排放权的估值和定价研究还相对落后。其次，在环境信息披露方面，日本、美国、澳大利亚等国都有分析制度因素和环境政策对环境会计的影响的文献，但国内尚缺乏这类的研究;而且我国没有形成统一的环境绩效指标，阻碍了对环境绩效与信息披露、经济绩效之间关系的研究。另外，在环境成本管理的应用方面，国外研究已将成本效益原则进行具体的运用，相比之下，我国在这方面的绝大多数研究还停留在理论研究层面上，使得环境管理会计没有发挥其真正的作用。最后，目前我国还未提出可持续会计的概念，在行为科学与环境会计结合方面也基本上还是空白。
根据对国内外研究差距的分析，并考虑我国的具体国情，提出几点未来研究方向:(1)研究碳排放权的估值与定价方法，建立和完善我国碳排放权交易市场，构建适合我国国情的碳排放权定价机制和交易体系。(2)探索适合我国上市公司实际情况的环境绩效评价或评级体系，研究我国公司的环境绩效的影响因素。(3)将环境管理会计的研究扩展到实际应用层面，解决实践中企业如何确定治污项目的折现率和总成本、如何进行治污或购买排放权的选择决策以及如何建立内部管理、评估或激励机制来促进企业减排目标的实现等问题。
主要参考文献
陈毓圭．1998．环境会计和报告的第一份国际指南－联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议记述．会计研究，5:1～8
冯巧根．2011．从KD纸业公司看环境成本管理．会计研究，10:88～95
葛家澎，李若山．1992．九十年代西方会计理论的一个新思潮—绿色会计理论．会计研究，5:1～6蒋麟凤．2010．企业价值与企业环境会计信息披露相关性研究．会计之友，2(下):79～82李建发，肖华．2002．我国企业环境报告:现状、需求与未来．会计研究，4:42～50
李正．2006．企业社会责任与企业价值的相关性研究—来自沪市上市公司的经验证据．中国工业经济，2:77～83舒岳．2010．公司治理结构对环境信息披露影响的实证研究—来自沪市上市公司2008年的经验证据．会计之友，1(上):81～84
汤亚莉，陈自力等．2006．我国上市公司环境信息披露状况及影响因素的实证研究．管理世界，1:158～159吴德军．2011．责任指数、公司性质与环境信息披露．中南财经政法大学学报，5:49～54肖序、郑玲．2011．低碳经济下企业碳会计体系构建研究．中国人口·资源与环境，8:55～60谢德仁．2002．企业绿色经营系统与环境会计．会计研究，1:48～53
许民利，陈宇．2011．排污权定价研究综述．湖南财政经济学院学报，2:22～25袁广达．2010．环境会计与管理路径研究．第1版．北京:经济科学出版社，1～108周一虹．2005．排污权交易会计要素的确认和计量．环境保护，3:56～61
周志方，肖序．2010．排污权交易会计国际发展评述及启示．当代财经，1:120～128
9
朱学义．1999．我国环境会计初探．会计研究，4:26～30
BallA．．2007．Environmentalaccountingasworkplaceactivism．CriticalPerspectivesonAccounting，18:759～778
BebbingtonJ．，Larrinaga－GonzálezC．．2008．Carbontrading:accountingandreportingissues．EuropeanAccountingReview，17:697～717
BeckA．C．，CampbellD．，ShrivesP．J．．2010．Contentanalysisinenvironmentalreportingresearch:Enrichmentandre-hearsalofthemethodinaBritish–Germancontext．TheBritishAccountingReview，42:207～222
BlancoE．，Rey－MaquieiraJ．，LozanoJ．．2009．Theeconomicimpactsofvoluntaryenvironmentalperformanceoffirms:a23:462～502criticalreview．JournalofEconomicSurveys，
BurrittR．L．，SakaC．．2006．Environmentalmanagementaccountingapplicationsandeco－efficiency:casestudiesfromJa-pan．JournalofCleanerProduction，14:1262～1275
DavisL．W．，MuehleggerE．．2010．DoAmericansconsumetoolittlenaturalgas?Anempiricaltestofmarginalcostpricing．TheRANDJournalofEconomics，41:791～810
DillardJ．，BrownD．，MarshallR．S．．2005．Anenvironmentallyenlightenedaccounting．AccountingForum，29:77～101FleischmanR．K．，SchueleK．．2006．Greenaccounting:Aprimer．JournalofAccountingEducation，24:35～66
FreedmanM．．2010．Globalwarmingdisclosures:impactofKyotoProtocolacrosscountries．JournalofInternationalFinancialManagementandAccounting，22:46～90
FrostG．R．．2007．Theintroductionofmandatoryenvironmentalreportingguidelines:Australianevidence．Abacus，43:190～216
GeorgakopoulosG．，ThomsonI．．2005．Organicsalmonfarming:riskperceptions，decisionheuristicsandtheabsenceofenvi-ronmentalaccounting．AccountingForum，29:49～75
30:519～536HerbohnK．．2005．Afullcostenvironmentalaccountingexperiment．Accounting，OrganizationsandSociety，HopwoodA．G．．2009．Accountingandtheenvironment．Accounting，OrganizationsandSociety，34:433～439
JonesM．J．．2010．Accountingfortheenvironment:Towardsatheoreticalperspectiveforenvironmentalaccountingandrepor-ting．AccountingForum，34:123～138
KijimaM．，MaedaA．，NishideK．．2010．Equilibriumpricingofcontingentclaimsintradablepermitmarkets．TheJournalofFuturesMarkets，30:559～589
KuasirikunN．．2005．AttitudestothedevelopmentandimplementationofsocialandenvironmentalaccountinginThailand．Crit-icalPerspectivesonAccounting，16:1035～1057
KunschP．L．，RuttiensA．，ChevalierA．．2008．Amethodologyusingoptionpricingtodetermineasuitablediscountrateinenvironmentalmanagement．EuropeanJournalofOperationalResearch，185:1674～1679
LohmannL．．2009．Towardadifferentdebateinenvironmentalaccounting:Thecasesofcarbonandcost–benefit．Account-ing，OrganizationsandSociety，34:499～534
MeteP．，DickC．，MoermanL．．2010．Creatinginstitutionalmeaning:Accountingandtaxationlawperspectivesofcarbonper-mits．CriticalPerspectivesonAccounting，21:619～630
MontgomeryW．D．．1972．Marketsinlicensesandefficientpollutioncontrolprograms．JournalofEconomicTheory，5:395～418
MooreD．．2010．Structurationtheory:ThecontributionofNormanMacintoshanditsapplicationtoemissionstrading．CriticalPerspectivesonAccounting，6:1～16
MylonakisJ．，TahinakisP．．2006．Theuseofaccountinginformationsystemsintheevaluationofenvironmentalcosts:acost–benefitanalysismodelproposal．InternationalJournalofEnergyResearch，30:915～928
SolomonJ．F．，ThomsonI．．2009．SatanicMills?AnillustrationofVictorianexternalenvironmentalaccounting．AccountingFo-rum，33:74～87
StefanS．，BurrittR．L．．2010．Sustainabilityaccountingforcompanies:Catchphraseordecisionsupportforbusinessleaders?JournalofWorldBusiness，45:375～384
10
EnglishAbstractsofMainPapers
EnvironmentalAccounting:TheoryReviewandEnlightenment
ZhouShouhua＆TaoChunhua
Thispaperreviewsthelatestliteraturesofenvironmentalaccountingtheoryandcommentsthenewdevelopmentofenvironmentalaccountingtheoryre-searchfromtheperspectivesofsustainability，externality，informationdisclosure，costmanagementandbehavioralscienceaccordingtothelogicalrela-tionshipsoftheliteratures．Italsodiscussestherelationshipofthefiveperspectivesandthedirectionsofthesetheoriesandindicatesthetendencyofre-searchmethodandcontentinenvironmentalaccountingtheory．ThispaperanalysesthesituationofChineseenvironmentalaccountingresearchandbringsforwardtheopportunitiesanddirectionsoffutureresearch．
TheSenseofHistoricalMissioninAccountingTheoryResearchinChina
YangXiongsheng
Abstract:Underdifferentculturebackgrounds，accountingissuescanonlybeaccuratelyexpressedincorrespondingcontextualresearch．Nowadays，thepracticeofsimplyemphasizingpaperpublicationinWesternEnglishJournalsisworthyofreflection．IntheacademiccircleofaccountinginChina，thereexistscomparativelyproblematicphenomenonofself－enjoyment，whichmakesitdifficultfortheoreticalaccomplishmentstoplaythedue，guidingroleinaccountingpracticesinChina．ForthehealthydevelopmentofaccountingresearchinChina，weneedtosolvetheurgentissueof“tellingthetruthandexpressingclearly”．AndtheChineseAccountingSocietybearsunshirkablehistoricalresponsibilityofsolvingsuchanissue．
ResearchontheCausesofFairValueApplication
undertheNewAccountingStandards
———StudyBasedonQuestionnaireandFactorAnalysis
LiYingetal．
Nowadays，theimmatureenvironmentandconditionaffectfairvalue'sefficiencyinChineseenterprises．Toknowaboutwhataretheessentialcauses
whichaffectthefinancialmanagers'decisiontoapplyit．Wemakeaninvestigationandanalyzeusingfactors，concludethecategoriesofcauseandexplainthemainitemsinordertoassistenterprisefigurethereasonsandregulatetheapplicationoffairvalue．
ComparisonandChoiceofAccountingConservatismMeasurementMethod
———EmpiricalResearchonRelevanceandReliability
ZhangZhaoguoetal．
BasedonthedataofChinesecompanieslistedinShenzhenandShanghaifrom2007to2010，thispaperempiricallystudiesthedifferenceandselec-tionofdifferentmeasuresofaccountingconservatismfromtheanglesoftherelevanceandreliabilityrespectively．Theresultsshowthatfromthepointof
relevance，ATandBTM，ACFandBTM，BTMandNAarepositivelyrelatedtoeachother，whichindicatesthatthesemeasurescan’tbeusedcontem-ATandporarily．Whileothermeasurescanbeusedcontemporarilybecausetheyarenegativelyorweakrelatedtoeachother．Fromthepointofreliability，
ACFhavehigherreliabilityandmorecomparativeadvantagesthanothers．Theseresultshavesomeenlightenmentsignificancesforusincomparingandchoosingthemeasurementmethodsofaccountingconservatismcorrectly．
TheCateringBehaviorofR＆DInvestment:
RationalCateringChannelandEquityFinancingChannel?———EmpiricalEvidencefromChineseListedCompany
XiaoHong＆QuXiaohui
ThispaperexploresthecateringeffectofmispricingonR＆Dinvestmentfromtheinteractionviewbetweenthelistedcompanyandinvestor．Asa
whole，theresultssupportthehypothesisofthecateringeffectofmispricingonR＆Dinvestment，andmakesurethatitsmechanismisrelatedtotheequityfinancingchannelandnotherationalcateringchannel．Italsofindsthatthecompanywithequityfinancingmotivationusuallyusesearningmanagementtofitthiscateringbehavior，whichisalsolinkedbytheequityfinancingchannel．
TheCounterbalanceMechanismofBlockholdersandtheEffectivenessofInternalControl:
ACaseStudyBasedontheListedLiquorCompaniesinChina
LiYingqi＆YuJunli
BasedonthespecialenvironmentofcorporategovernanceinChina，previousresearchesmainlyfocusedontheconceptoftheinternalcontrolframe-work，analysisofinfluencingfactors，andcasestudiesofthefailureincorporategovernance．However，noneofthosestudiesconsideredthecounterbal-
96