论税收政策对上市公司会计信息质量的影响
摘要
会计信息可以为信息使用者进行经济决策提供依据，也会影响到上市公司的经营水平，会计信息质量在上市公司中起到了重要性的作用，从实际情况来看我国上市公司会计信息质量还存在着一些问题，我国税收政策也在一定程度影响到了上市公司会计信息质量。本文从分析了上市公司会计信息存在的问题，分别介绍了企业所得税政策、所得税会计核算政策、增值税因素对上市公司会计信息质量产生的影响，并提出了几点提高上市公司会计信息质量的措施。
关键词：税收政策；会计信息；质量影响
ABSTRACT
Accounting information can provide the basis economic decisions for information users, and also affect the management level of listed companies.The quality of the accounting information plays an important role in the listed companies.From the actual situation of our country , there are some problems in accounting information quality of listed companies.China's tax policy to a certain extent also affect to the quality of accounting information of listed companies.The paper analyzes the problems existing in the accounting information of listed companies, respectively introduces the corporate income tax policy, the income tax accounting policy, the VAT the impact of factors on the quality of accounting information of listed companies, and puts forward some measures to improve the quality of accounting information of listed companies. Keywords: tax policy;accounting information;mass influence 第一章 绪论
1.1 研究背景与意义
在我国，随着资本市场的不断发展，上市公司在资本市场中扮演着越来越重要的角色，已成为学者研究的重要对象。并且在资本市场的资源配置过程中，上市公司的会计信息也起着非常重要的作用，这在很大程度上决定了“契约的结果”。所以，上市公司的会计信息质量问题已成为上市公司最突出的问题，也是学术界和实务界的重要研究对象。
上市公司的相关利益者可以通过会计信息来进行经济决策，会计信息是通过具体的会计实践来反映出会计信息的经济信息的，会计信息质量对于上市公
司的经济活动可以起到十分重要的作用，影响上市公司会计信息质量的因素有很多，其中主要的影响因素之一就是我国的税收政策，因此我国上市公司要加大税收政策的重视程度。
1.2 文献综述
孙陶选取从税收政策方面探讨其对上市公司会计信息质量的影响。所得税与流转税是我国税收体系中两大主要税种，因此本文主要从所得税的税率，所得税的税收优惠政策，增值税税收政策等对上市公司会计信息质量的影响进行探讨。按照上市公司会计信息质量的现状、影响上市公司会计信息质量的因素、分析并提出政策及建议的思路，比较系统地阐述了税收政策对上市公司会计信息质量的影响。
盛必权从税收的角度探讨了所得税的税收优惠政策及所得税的会计处理政策等, 对会计信息可比性和一贯性的影响。 最后提醒投资者和相关研究人员在进行投资和信贷决策以及相关实证研究时, 对所使用的数据进行甄别和筛选, 并注意对企业会计数据形成过程的分析, 以增强决策的有效性和研究结论的可信度。
马庆瑞，李晶蕾从分析了上市公司会计信息存在的问题，分别介绍了企业所得税政策、 所得税会计核算政策、 增值税因素对上市公司会计信息质量产生的影响，并提出了几点提高上市公司会计信息质量的措施。
1.3 研究方法
文献研究法主要指搜集、鉴别、整理文献，并通过对文献的研究形成对事实的科学认识的方法。本文主要采用文献研究法。 第二章 税收政策与会计信息质量概述 2.1 税收政策
2.1.1 税收政策概念
税收政策是指国家为了实现一定历史时期任务，选择确立的税收分配活动的指导思想和原则，它是经济政策的重要组成部分。
2.1.2 税收政策分类
税收政策有税收总政策和税收具体政策之分：
税收总政策是根据国家在一定历史时期税收所发生的基本矛盾所确定的，是用以解决这些基本矛盾的指导原则，亦称“税制建立原则”；税收具体政策
是在税收总政策指导下，用以解决税收工作中比较具体的矛盾的指导原则。税收总政策在一定历史时期内具有相对稳定性，税收的具体政策则要随经济形势和政治形势的变化而变化。税收总政策是建立各项税收制度的指针，而税收具体政策在每项税收制度中的表现就不尽相同。税收总政策是指国家的税收政策，具体税收政策是指某一税种的政策。税收总政策及其指导下的具体政策，对于税制的总体布局和税种结构的建立，以及各种税的税率、税目、减免、课征环节等税制要素的确定都十分重要。税收总政策和税收具体政策不明确或不正确，就会使税制的建立和改革发生偏差和失误，对经济产生不良影响。
2.2 会计信息质量 2.2.1 会计信息
会计信息是企业在生产经营过程中通过会计信息系统提供出来的，用以反映主体价值运动的经济信息，是对交易或事项的数量说明，交易或事项涉及的主要内容通常包括各种资源的交易或分配。会计信息表述企业经营活动的状态、特征及其变化，是企业目前唯一正式的经济信息系统。
2.2.2 会计信息质量特征
会计信息质量特征就是使会计信息成为有用物品的属性，而对这些属性进行度量和判断的标准就是会计信息的质量标准，简单地说，会计信息应达到的质量要求就是会计信息质量特征。会计信息的质量决定会计信息披露的质量，因此本文认为会计信息质量的特征与披露的会计信息质量特征是一致的。目前，世界各国对会计信息质量特征的标准认识有所不同。美国第七号公告第一次将会计信息质量作为一个专门的研究项目，主要观点强调决策的有用性是会计信息最重要的质量特征，而决策的有用性是通过可靠性、可比性、相关性等不同质量特征来实现的；加拿大特许会计师协会将可靠性、相关性、可比性和可理解性作为会计信息主要的质量特征；英国会计准则委员会将会计信息质量特征分为三部分：第一部分包括可靠性和相关性，主要是与报表内容相关的质量特征；第二部分包括可比性和可理解性，主要是与报表表述相关的质量特征；第三部分包括及时性和效益大于成本，主要是对会计信息质量的约束。
我国财政部发布的《企业会计准则》中共列示了八项，其中包括：可靠性、重要性、相关性、可比性、可理解性、谨慎性、实质重于形式和及时性。
（一）可靠性
可靠性是指企业必须提供真实可靠的会计信息，以实际发生的交易或事项为依据，在财务报表上的反映应该符合其质量特征，不能有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，提供的会计信息必须真实可靠、内容完整。
（二）重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业的财务状况、经营成果和现金流量相关的所有重要交易或事项。
（三）相关性相关性是指要求会计信息应当符合财务报告使用者的经济决策需求，即企业在生产、加工和处理会计信息的过程中，要考虑财务报告使用者对会计信息的不同需求，有助于财务报告使用者评价或者预测企业的过去、现在或者未来的情况。
（四）可比性
可比性要求企业提供的会计信息应该保持可比，即同一企业不同时期提供的会计信息应该保持可比，或者不同企业同一时期提供的会计信息应该保持可比，为了便于对不同企业的会计信息进行比较和统计分析，会计信息的计量和报告口径必须一致，相互可比。
（五）可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应该清晰明了，又便于会计信息使用者理解和使用。
（六）谨慎性
谨慎性要求企业在对交易或事项进行确认、计量和报告时应该保持应有的谨慎，不用高估资产和收益，低估负债和费用。
（七）实质重于形式
实质重于形式要求企业在进行会计确认、计量和报告时，应当按照交易或事项的经济实质为依据，而不能以交易或事项的法律形式。如果企业在进行会计确认、计量和报告时以交易或事项的法律形式，那么将会导致会计信息失真，无法如实反映实际情况。
（八）及时性
及时性就是要求及时处理企业发生的交易、事项和情况。与及时性相联系的概念是相关性，在失去影响决策能力之前将会计信息提供给决策者，关键在于相关性的概念。一般认为，会计信息在具备及时性时，并不一定能成为相关
的信息，但是如果会计信息不及时，相关的会计信息将会变得不再相关。及时性还存在程度的差异，在一些情况下，影响决策能力的某些会计信息消失得很快，在另一些情况下，信息有用性减少的时限会少一点。但强调及时性而在相关性上的所得，可能要牺牲会计信息的其他特征如可靠性来换取，这样就产生了有用性在总体上的得失问题。
第三章 上市公司会计信息质量现状及存在问题
3.1 上市公司会计信息质量现状
总体来看，由于新会计准则的实施，证券市场监管的加强以及投资者群体日益成熟，近年来中国上市公司财务信息披露的质量持续改善，财务信息的真实性和准确性日益提高，对上市公司会计信息的可靠性有了很大的提高。例如，在新会计准则实施前，上市公司借会计差错更正为名操纵利润的现象日益严重。比如2005年沪市约有80余家存在会计差错更正事项，会计差错更正数量仍居高不下，部分上市公司会计差错更正事项带有较为明显的认为设计、逃避监管的迹象，其中尤以对证券公司的投资或委托理财追溯计提减值的现象最为普遍。然而随着信息披露法规的完善，尤其是2007年新会计审计准则的实施和政府的监管力度不断增加，在很大程度上提高了财务信息披露的质量，部分解决了上市公司会计信息披露的真实性，提高了上市公司会计信息的质量。
3.2 上市公司会计信息质量存在的问题
虽然上市公司会计信息质量已经得到提高，但会计信息失真问题存在，个别上市公司仍存在严重的会计造假行为。从财政部1999年7月的第1号会计信息质量检查公告到2010年的第19号，每次都强调对会计信息质量的检查工作，由此可见，我国上市公司会计信息质量仍存在不少问题。
3.2.1 会计信息披露不可靠
可靠性是会计信息质量最根本的特征，也是对上市公司会计信息披露行为最基本的要求，然而我国上市公司中却依然存在着严重的利润操纵和会计舞弊的行为。上市公司通过虚构交易事项，虚列收入与虚增资产，最终达到操纵利润的目的。深圳证券交易所认为部分上市公司在落实新会计准则方面存在一些问题，尤其是通过会计政策、会计估计及会计差错更正进行利润操纵，导致会计信息不可靠。
3.2.2 会计信息披露不充分