(2)计算租赁内含利率； (3)乙公司起租日的会计处理；
(4)乙公司出租第一年、第二年的有关会计处理； (5)乙公司到期收回租赁设备的会计处理。
14.M公司拥有S公司权益性资本的60%，“长期股权投资-S公司”账户的期末账面余额为550万元，S公司期末所有者权益总额为750万元，其中，实收资本为700万元，资本公积为2万元，盈余公积为28万元，未分配利润为20万元。当年，S公司利润的实现及其分配情况为：实现的净利润为280万元，提取的盈余公积为28万元，支付的股利为242万元。
要求：为M公司编制合并会计报表并编制调整抵消分录（单位：万元）。 15.长虹公司只拥有一个子公司，2007年发生的应收账款6 000元，全部为内部应收账款，当期按应收账款余额的5%v计提坏账准备。根据下列情况编制会计分录：（ ）
(1)将当年债权债务及其计提坏账准备予以抵消；
(2)2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额未发生变化； (3) 2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额为10 000元： (4) 2008年长虹公司对子公司内部应收账款余额为4 000元。
16.汇源股份有限责任公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。假设2007年11月30日，市场汇率为1美元=7.40元人民币。有关外币账户期末余额见下表：
汇源股份有限公司20 x7年12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）：
(1)12月5日，对外赊销产品1 000件，每件单价200美元，当日的市场汇率为1美元=7. 30元人民币；
(2)12月10日，从银行借人短期外币借款180 000美元，款项存入银行，当日的市场汇率为l美元=7. 30元人民币；
(3)12月12日，从国外进口原材料一批，价款共计220 000美元，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为l美元=7. 30元人民币；
(4)12月18日，赊购原材料一批，价款总计160 000美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7. 35元人民币；
(5)12月20日，收到12月5日赊销货款100 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.35元人民币；
(6)12月31日，偿还借入的短期外币借款180 000美元，当日的市场汇率为1美元=7. 35元人民币。考试大－全国最大教育类网站(www．Examda。com)
要求：
(1)计算12月31日，银行存款、应收账款、短期借款、应付账款四个外币账户的外币和本币余额；
(2)计算应收账款账户的期末汇兑损益； (3)计算应付账款账户的期末汇兑损益； (4)计算短期借款账户的期末汇兑损益； (5)计算银行存款账户的期末汇兑损益； (6)编制期末损益调整的会计分录。
17.甲有限责任公司(以下简称甲公司)以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额。有关资料如下： （1） 2009年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额如下表所示：
①10月6日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1000万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。甲公司与乙公司的投资合同于2009年7月10日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美元=7.20元人民币。签约当日市场汇率为1美元=7.18元人民币。
②11月8日，出口销售商品一批，售价为120万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。
③11月12日，偿还应付国外丙公司的货款80万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为1美元=7.23元人民币。
④11月28日，收到应收国外丁公司的货款60万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=7.26元人民币。
⑤12月2日，自国外进口原材料一批，材料价款100万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。
(3)2009年12月31日，当日市场汇率为1美元=7.25元人民币。 假定不考虑上述交易过程中的相关税费。 要求：(答案中的金额单位用万元表示)
1）根据上述资料，编写有关交易发生时的会计分录。
2）对甲公司2009年第四季度外币账户汇兑差额汇总进行账务处理。。 18.2008年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：（1）1月19日，甲公司向乙公司销售A商品300000元，毛利率为15%，款项已存入银行。乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，从2008年2月起计提折旧。（2）5月12日，甲公司向乙公司销售B商品160000元，毛利率为20%，收回银行存款80000元，其余款项尚未收回（应收账款）；乙公司从甲公司购入的商品中60000元已在2008年12月31日前实现销售，其余尚未销售。（3）12月31日，甲公司对其应收账款计提了10%的坏账准备。要求：根据上述资料编制甲公司2008年度合并工作底稿中的抵消分录。
19.丰贸集团公司拥有希望股份有限公司100%股权，2000年丰贸公司应收希望公司账款100000元，丰贸公司按应收账款余额3%计提坏账准备。要求：根据下列情况编制丰贸公司各年的债权债务及计提坏账准备的抵消分录：（1）编制20×0年丰贸公司的抵消分离。（2）2001年，丰贸公司应收希望公司账款为150000元；（3）2002年，丰贸公司应收希望公司账款仍为150000元；（4）2003年，丰贸公司应收希望公司账款为50000元。
20. 甲公司 2013 年利润总额为 4000000 元，所得税税率为 25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异的有： （1）支付罚款和税收滞纳金 50000 元。 （2）取得国债利息收入 30000元。 （3）年末计提 200000 元的存货跌价准备。 （4）1 月 1 日取得某项无形资产，成本为 2500000 元，因无法合理估计其使用寿命， 将其作为使用寿命不确定的无形资产，年末该无形资产未发生减值，按税法固定，该无形资 产摊销年限为 10 年，摊销金额允许税前扣除。 （5）年末预提销售商品的售后保修费 100000 元，按税法规定，与产品售后服务相关的 费用在实际发生时允许扣除。 要求：根据上述材料，计算甲公司 2013 年应文所得税、递延所得税资产、递延所得税 负债和所得税费用，并编制有关的会计分录。
计算题答案
1、答案： (1) 编制7月份发生的外币业务的会计分录
①借：银行存款—美元 3 120 000(500 000×6.24) 贷：实收资本 3 120 000
②借：固定资产 2 492 000(400 000×6.23) 贷：应付账款—美元 2 492 000
③ 借：应收账款—美元 1 244 000(200 000×6.22) 贷：主营业务收入 1 244 000
④ 借：应付账款—美元1 250 000 (200 000×6.25) 贷：银行存款—美元1 242 000 (200 000×6.21)
财务费用 8 000
⑤ 借：银行存款—美元1 860 000 (300 000×6.20)
财务费用 15 000
贷：应收账款 1 875 000 (300 000×6.25)
(2) 分别计算7月末各外币项目的汇兑损益
银行存款汇兑损益金额 =700 000×6.2-(625 000+3 120 000-1 242 000+1 860 000) =-23 000(元人民币)
应收账款汇兑损益金额=400 000×6.2-(3 125 000+1 244 000-1 875 000)=-14 000(元人民币)
应付账款汇兑损益金额=400 000×6.2-(1 250 000+2 492 000-1 250 000)=-12 000(元人民币)
(3) 编制期末外币账户汇兑损益的会计分录 借：应付账款 12 000 财务费用 25 000 贷：银行存款 23 000
应收账款 14 000
2、答案： (1)判断租赁类型：由于租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，优先购买价远低于行使选择权日租赁资产的公允价值(1000／82 000=1.2％<5％)，因此2005年1月1日就可判断M公司将行使这种选择权．符合融资租赁的标准。
(2)计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值 最低租赁4,7款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=160 000x6+1000=961 000(元) 最低租赁付款额现值=160000*4.767+1000x0.666=763 386>742 000
根据CAS规定：“融资租人的固定资产，承租人应按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低的金额作为租赁资产的人账价值”，确定租赁资产人账价值应为742 000元。
(3)计算未确认的融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产的入账价值=961 000-742 000=219 000元
(4)M公司2005年1月1日租入资产的会计分录 借：固定资产一融资租入固定资产 742 000
未确认融资费用 219 000
贷：长期应付款——应付融资租赁款 961 000 (5)M公司2004年12月20日初始直接费用的会计分录 借：固定资产——融资租人固定资产 24 200 贷：银行存款 24 200
3、答案： 恒通公司20×8年和20×9年编制的与内部商品销售有关的抵销
分录如下：
（1）20×8年抵销分录
①抵销未实现的收入、成本和利润 借：营业收入 400（200×2）
贷：营业成本 375 存货 25[50×（2-1.5）]
②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 借：递延所得税资产 6.25 贷：所得税费用 6.25 ③抵销计提的存货跌价准备 借：存货－－存货跌价准备 10 贷：资产减值损失 10
④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产