二、应收账款对中小企业的影响分析
（一） 应收账款在中小企业中的作用
应收账款作为企业营运资金管理的一项重要内容，在企业中发挥着不可估量的作用。目前我国市场经济已进入买方市场，面对激烈的市场竞争，很多企业不得不采取赊销的方式进行销售。应收账款的作用主要体现在企业的生产经营过程中，主要体现在以下几个方面：
1、有利于企业促进销售，扩大市场占有率
在市场竞争形式日益严峻的情况下，对于企业和顾客，赊销方式能够达到双
赢。一方面：企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易，顾客需要的产品和短期内资金融通的机会，赊销对顾客十分有利，因此在产品质量相同的情况下，顾客更愿意选择赊购的方式。另一方面：对于企业，赊销方式具有明显的促销作用，对企业开拓新市场，促进销售，扩大市场占有率，发展新客户，巩固老客户具有重要的意义。
2、有利于企业减少库存，降低成本
企业持有大量库存商品会有两方面的弊端：第一，企业要为持有的存货增加
管理费、保险费、仓储费用等支出，相比而言，应收账款则不需要上述支出。第二，大多商品尤其是电子产品的价值会随着时间的推移，价值有所降低，库存时间过长会造成企业资产价值的严重下降。因此，当企业产品存货较多时，一般都采用比较优惠的信用条件进行赊销，把存货转换为应收账款，做到减少存货，减少存货开支。
3、有助于激励企业创新，提高产品质量
计划经济时代下，同种商品或相似产品的供应商可能会有无数个，因此顾客的选择会更加广泛，对特定销售商的依赖性小或者没有，因此企业缺少能够稳住客户的创新产品，迫于应收账款下的压力，企业会开发研制创新产品，以增强其在市场中的竞争地位。另外在现实商品交易中，客户往往以尾款要挟售后服务，发现质量问题时客户就会以应收账款为筹码讨价还价，这可以从另一方面激励企业提高产品质量，做到使客户满意、减少纠纷。
（二）应收账款存在于中小企业所产生的风险
合理的应收账款可以增加企业知名度，提高销售能力，拓展市场，提高竞争力。但在强大的竞争条件下，往往会造成应收账款规模扩大，成本费用过高，管
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理失控，特别是应收账款拖欠过长，形成大批坏账，会对企业带来风险，造成损失。具体表现为以下方面：
1、 降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降
应收账款的存在，使得企业物质流与资金流不一致，企业销售出商品，开出了发票却没有及时收回货款，而销售已告成立。这个没有货款回笼的销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益，销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，还会导致企业流动资金垫支股东分红。企业由于上述情形追求表面效益而产生的垫缴税费及股东分红会占用大量的流动资金，长期以来必将影响企业的资金周转，导致企业的实际经营状况被掩盖，会进一步影响企业的生产计划、销售计划，使企业的效益下降。
2、夸大了企业经营成果，可能会使报表使用者产生不正确的评价
在权责发生制的实际背景下，发生的当前赊销全部进入当期收入，账上的利润增加，不代表会有实际的现金流入，因此，应收账款的大量存在，使账面上的销售收入虚增，利润虚增，一定程度上夸大了企业的经营成果，增加了企业的风险成本。在余额百分比法下计提坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%（特殊企业除外），若实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业造成极大的损失。
3、加速了企业现金流出
如果企业为了追求表面上的利润最大化，而一味的采用赊销方式，势必会垫付大量的现金导致应收账款的风险增加。根据税法规定，无论是否收到货款，只要企业确认了收入，就必须缴纳流转税和所得税，这样就会增加企业的现金流出。应收账款占用的流动资金越大，越会加剧企业资金周转不足的困难。在未收到货款又必须支付税款的情况下，即使企业有良好的盈利也可能会出现财务危机。在我国有很多盈利良好的上市公司也经常出现有利润无资金的状况。
4、增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失
面对庞杂的应收账款客户，核算差错难以及时发现，导致企业不能及时了解
应收账款动态情况以及应收账款对方企业的详情。造成责任不明确，应收账款数额可能对不上，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失等可能使企业已发生的应收账款该收的不能按时收回，该全部收回的只能部分收回，通过法律手段收回的，却由于资料不全不能及时收回，直到最终形成企业单位资产的损失。
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三、目前企业应收账款的管理现状
（一） 应收账款国内外状况对比分析
在市场经济条件，应收账款和信用有密切的联系。信用随着市场经济的繁荣
而不断发展，在高效运行的市场经济中发挥着不可估量的作用，是赊销等信用活动和交易的基础。据专业统计机构分析，我国企业互相拖欠货款构成连环资金债链的金额较大。在发达的市场经济中，企业应收账款占流动资金的比重一般不高于10%，而我国企业应收账款占流动资金的比重一般为50%，甚至还要高。我国企业应收账款质量不佳是信用发展不足的结果。下表为中美两国信用发展状况和应收账款质量比较：
中国 美国 应收 赊销比例 20% 90%以上 账款 应收账款坏账率 2%-10% 0.2%-0.5% 质量 平均账款拖欠期 平均90天 平均7天 信用相关法律 一批重要的信用法规正在
酝酿，尚未出台。而现行法 16部 律中的信用法律规范及其所 涉及的内容都极为有限
信用 发展
状况 信用制度建设 1987年，国务院发布 已有100年
?企业债务管理暂行条例? 的历史
信用评级 开始于20世纪80年代后期 标准普尔（成立于
1860年）和穆迪（成立于1900年）
信用管理教育 从2002年开始招收第一批信用 学校教育、在职教 管理专业的本科生 育、网络教育
从上述表格不难看出，在西方发达国家美国，高度健全的信用体系为应收账款创造了其适宜成长的环境，为应收账款的健康成长提供了质量保证。而对于我国，在“信用—赊销---应收账款”这一链条中，作为上游的信用发展如果出现问题，必然给位于下游的应收账款造成根本性的冲击。信用发展状况明显滞后于美国，造成了我国应收账款质量明显不佳。
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（二）我国企业应收账款管理存在的问题
长期以来，我国财务管理中对应收账款的重视不够，造成企业间相互拖欠应收账款十分严重，目前我国企业应收账款管理上存在很多问题，主要体现在以下方面：
1、企业缺乏风险意识，市场调查不到位就盲目赊销
一些企业为了抢占市场、扩大市场销售份额，在进入新市场时，为了尽快打开营销局面，在未对付款人资信状况做深入调查、风险进行正确评估的情况下，与客户签订销售合同以扩大其市场份额，虽然产生了大量的账面利润，但忽视了大量被客户拖欠却不能及时收回的流动资金。另外，产品竞争力不足，目前条件下，无论是高科技产品还是一般工业品都是买方市场，一些企业由于在技术和成本等方面不具备竞争优势，失去了与其他企业抗衡的能力，导致了生产能力过剩、市场占有份额却比较小的供大于求、产品积压的局面，为了解决产品积压问题，企业不得不在销售过程中做出让步，从而增加了应收账款的占用数量和时间。
2、企业内部信用管理制度存在问题
（1）信用管理部门设置不科学，信用管理制度不健全
在我国，很多中小型企业没有信用管理部门，即使有，也只是将信用管理这一职能简单归集给财务部门或者是销售部门。财务人员虽然能对账务处理比较清楚，但对具体客户并不是很了解，因此简单由财务人员管理不合适。应收账款若是由销售部门管理，自己对自己的工作进行评价，必然会造成管理实效。并且这两种方式下都不能使信用管理工作取得多部门的支持与合作。 （2）信用管理人员责任意识有待加强
多数企业销售人员在销售产品的过程中，对客户的资信状况缺乏了解就将产品赊销出去，导致信用赊销具有盲目性和随意性，置企业利益与不顾，使得货款不得及时收回。这种现象与信用管理人员的自身素质有着密切的关系，信用管理人员的责任意识有待加强。
3、缺乏有效完善的内部控制制度
销售部门的人员只注重销售，不考虑信用风险，财务部门只管记账，不考虑账龄分析，结果导致销售部门的人不能掌握购货单位的欠款情况，长期下去，会使财务部门的账务不清，不能有效地管理应收账款。从而造成企业因缺乏有效地沟通而拿不出有力的证据来追讨货款，或者因为超过诉讼时效而得不到法律的保护的局面。
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4、缺乏完善的激励机制，坏账损失严重
很多企业为了完成销售任务，达到账面利润，常常用将个人薪资与销售任务挂钩的激励机制来充分调动销售人员的积极性，在这种机制下，企业没有将应收账款的追缴回收纳入员工的考核体系，而真正的销售完成是以资金回收为标志的。在这种不合理的激励机制下，会使坏账的可能性有所增大，同时也在无形之中给销售人员开启了创收的大门，他们往往不考虑客户的付款能力，而一味的追求业绩。
5、法律惩戒措施缺乏
一是法律法规对失信的有关规定不健全，还有漏洞，使得恶意拖欠债务的企业和个人有空子可钻。二是现有的法律法规对失信行为的惩戒力度依然不够。可想而知，失信行为如果得不到足够的惩戒，就会导致恶意拖欠债务的不合理现象，无形中鼓励了失信行为。这种现象直接会导致企业资金周转困难，甚至连简单再生产资金都难以为继，存在着企业经营上有利润，但实际上连工资的正常发放都无法保证。
四 、应收账款风险防范与控制对策
通过以上对应收账款的分析，可以从以下几个方面进一步加强应收账款的管理，建立起与应收账款发生前、发生时、发生后相适应的风险管理机制。
（一） 做好应收账款的事前控制
据统计，交货前对应收账款进行管理，可以防止70%拖欠风险；交货后到合同货款到期前，对应收账款进行管理，可以避免35%的拖欠，拖欠发生后对应收账款进行管理，可挽回41%的拖欠损失，实施全面的控制可减少80%的呆账和坏账，因此对应收账款的事前控制是非常有必要的。应收账款的事前控制是指应收账款正式形成之前，对产生应收账款及影响其足额收回的相关因素进行分析，做好应收账款的事前控制，可以减少不合理应收账款的形成，预防坏账损失的发生。事前控制是应收账款管理的基础和根本，应从以下方面着手：
1、设立独立的信用管理部门
企业的信用管理一般有两种方式：一种是业务部门主管赊销和收账，另一种是财务部门主管赊销和收账，这两种方式下的信用管理都存在一定的弊端。信用管理是企业管理的核心内容之一，从某种程度上来说，信用管理的成功与否，决定了一个企业的生存与发展，独立的信用管理部门可以整合财务部门和销售部门的资源优势，经济高效的完成信用风险分析、应收账款管理等工作。既不会像财务部门的谨小慎微造成客户的流失，又不会像销售部门的轻率冒进而造成信用亏
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