空。大型企业可以设置独立的信用管理部门，中小型企业可以考虑设置一名专业的信用管理人员，掌握和评估客户资信状况。
信用管理部门可以利用会计管理信息系统及相关知识对应收账款进行深入分析，这些分析可以为信用管理部门采取适当的措施避免应收账款的内在风险提供了极大的方便。信用管理人员对每个客户进行信用评级，并为每个客户赋予风险级别，分别对应不同的销售策略、信用条款和收账措施，并定期检测客户的付款行为、信用条款的使用状况和盈利状况等外部 因素，不断更新风险评级。
应收账款拖欠成本和坏账成本会随信用销售的规模以不可逆转的趋势扩大而呈上升态势，而专业信用管理的成本会随规模的增加而减少，所以，企业应组建特定部门并安排专业人员进行信用管理，并充分发挥信用管理部门的职能作用。
2、制定信用政策，强化信用意识
信用策略又称赊销政策，是企业经营策略的重要组成部分，也是企业财务策略的重要组成部分。制定信用政策，用科学方法选择信用标准，确定信用期间和现金折扣。使信用政策带来的收益大于成本，避免赊销后出现不利于企业的困境。信用政策应根据企业的实际情况来确定，主要包括确定信用条件和制定信用标准；其中信用条件是指企业接受客户订单时所提出的付款要求，包括信用期间、折扣期间和现金折扣率。信用期间是指企业允许客户从购货到付款之间的时间，信用期间过长过短都不宜，信用期过短时，则不能吸引顾客，在竞争中会使销售额下降。信用期间若是过长，对销售额增长虽然有利，但所得到的收益往往会被增加的费用抵消，甚至会造成利润的减少。信用标准是指顾客获得信用交易所应具备的条件。如果客户不能达到信用标准，将不能享受企业的信用或只能享受较低的优惠条件。信用标准的确定也很关键，如果信用标准过低，会导致坏账损失风险加大。如果信用标准太高，将失去部分客户，不利于市场竞争。现金折扣是指企业对客户在商品价格上所做的扣减，向顾客提供这种价格上的优惠，主要在于吸引顾客提前付款，缩短企业的平均收账期。
另外，要制定合理的收账政策。收账政策是指客户违反信用条件、拖欠甚至拒付账款，企业应采取的收账策略与措施。企业应当首先分析现有的信用标准及信用制度是否合理，进而采取一系列有力的措施进行分析、控制，及时发现问题，提前采取对策。针对不同的客户企业要采取不同的收账政策，尽量做到既收回货款又不影响与客户之间的关系。制定收账政策就是要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行权衡，若成本费用小于收益则可取。
3、建立赊销申报制度
企业财务部门或信用部门要对应收账款加强管理，建立健全赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。要设立赊销批准的职级权限，在内部规定业务员及科长可批准赊销的限额，限额以上报总经理审批的分级管理制度，各级业务人员分别负责所辖范围，形成各负其责，各司其职的分级管理制度。营销员与客户签订销售合同要有合同人员经过严格的审核，再经主管业务的负责人审批，方能按合同规定发出商品，杜绝无合同发货。客户要求延期付款时，销售部门经办人员就
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应该填制赊销申报单（一式多联）报信用部门审核，应收账款一旦列账，申报部门的负责人和经办人就成了该笔款项的责任人，并在信用部门的配合监督下，对款项的回收付全部责任。
4、事前对客户进行信用调查，谨慎选择客户
为了降低货款风险，企业有必要在赊销前对客户进行资信调查和信用等级评估。用直接或间接的方法来收集和整理反映客户信用状况的有关资料。通过询问、观察、记录等途径获取所需的资料，也可以通过客户的财务报表、资信评估机构的资料、与客户往来银行及供应商等方面的资料、企业的上级主观部门、工商管理部门、税务机构、消费者协会提供的信息来收集。通过收集来的资料进行分析并作出评估。
评估的方法有定性评估法和定量评估法。定性评估法是通过“5C”法来实施，“5C”指评估客户信用的5个方面，即品质（Character）、\\能力（Capacity）、资本（Capital）、抵押品（Collateral）、条件（Condition）。其中品质是指客户的信誉，能力指客户的偿债能力，资本指客户的整体财务能力和财务状况，抵押品指客户为获得交易信用所能提供的作为担保的资本，条件是指可能影响顾客付款能力的经济环境。定量评估法是对一系列财务变量进行加权平均，得出顾客综合信用分数，并进行信用评估的一种方法。这5个变量通常包括产权比率、资产负债率、销售利润率、速动比率、资本积累率，并根据重要性分别赋予其权重，必须建立统计上的可靠模型，否则局限性大。通过上述两种方法对客户进行综合信用分析后，企业就可以对客户的信用状况作出判断，并建立客户档案，只有对客户的财务状况、市场网络、销售能力、组织管理等方面进行了解，谨慎选择客户。
（二） 事中控制----加强应收账款管理
每笔应收账款形成后，为了确保按期收回，必须建立应收账款风险监督、预警机制，有效控制应收账款的风险，加强对应收账款的管理，加快账款的回收，减少坏账风险。
1、建立应收账款明细表，跟踪应收账款，确保应收账款质量
企业要建立应收账款的核对制度，对各项应收账款，每年均应同客户核对，以保证应收账款的真实。通过对账，了解客户付款的及时程度，所欠债务是否超过信用期限，已到期货款的增减情况，做到及时发现问题，并采取措施解决问题。对那些与自己有经常性往来业务的客户应进行单独管理，通过付款记录、账龄分析表及平均收款期限判断是否存在账款拖欠问题。另外，公司要指派财务人员定期分析应收账款周转率和平均回收期，判断流动资金是否处于正常水平，以此检验企业信用措施是否恰当，力求使企业资金周转维持正常水平。
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2、建立账龄分析制度，掌握风险控制主动权，防止坏账发生
为了有效减少坏账发生，企业应根据客户欠款时间的长短编制账龄分析表。
账龄分析法就是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的一种方法，通过其数据的计算，估计出应收账款不能变现的数据，从而对企业的信用政策进行调查。通常而言，账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，企业的应收账款应按照账龄的长短进行分组，确定不同的百分比估计坏账损失，使坏账损失的结果更加符合客观实际。
另外，企业要建立完善的应收账款坏账准备金制度。按照新的企业会计制度规定，企业因坏账而遭受的坏账损失只能采用备抵法，即企业按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，等实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款，这样做既能体现会计的配比原则，又避免了企业的名赢实亏。企业应收账款发生坏账损失后，并不表明企业放弃了收款的权利，而且为了避免人为操纵利润，企业会计制度还规定了企业在计提坏账准备时，不得设置秘密准备，即企业利用制度提供的选择空间，超过资产的实际损失金额而计提的坏账准备。只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的，因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失预先进行估计，建立弥补坏账损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业的健康发展。
3、建立应收账款清收责任制
针对应收账款管理中经常出现的问题，企业应当以制度的形式将债权责任明确下来，以规范相关人员的行为。这些内容应包括：①明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。②明确划分责任范围，对企业客户欠款尽可能地落实到个人。③明确规定个人的职权范围，对超限额赊销的或未经审批赊销的应予以处罚，并承担因此而产生的后果。④明确规定在应收账款未完全收回之前，责任人不得调离企业。⑤明确规定由于信用部门人员循私舞弊、调查不实而产生坏账应负的责任。⑥明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任。
4、加强销售合同管理，建立完善合同台账制度
企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，拓展新客户时，实行审批制度，只有当销售部门收到经资信管理部门和企业法定代表人审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。企业应注重并加强销售合同管理，按照新《合同法》的规定，制定、修改、完善合同管理制度，明确合同管理机构职责及人员安排，在经济往来中除特殊情况都要签订书面合同。在签订合同时要尽量使用规范文本，内容一定要详尽、具体、完备，尤其是对方提供的文本，一定要弄清每一款内容的含义。如果因为订立合同把关不严或因证据不足无法追讨而给公司造成损失的，要视情况追究有关人员的责任。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后
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分别交资信管理部门、财务部门，以有利于对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。
5、充分利用应收账款的质押融资
中小企业可以利用应收账款进行融资，合理利用银行业务。现在银行贷款机制比较发达，但对于中小企业而言，要进行担保、抵押等，门槛过高，对于中小企业而言是望而止步，小企业几乎没法开展业务，而其他融资渠道又很有限。而中小企业每年都有欠款没有回收，资金周转不足，直接影响小企业的正常运营，允许用应收账款质押对中小企业融资，是放宽了银行的贷款抵押范围，因此，从分利用应收账款质押融资，扩大了中小企业融资渠道和融资规模，补充中小企业资金周转，保证中小企业的健康发展，同时可以将应收账款的风险转移。
（三） 事后管理----建立欠款催收制度
事后控制是指企业已经发生了赊销业务，应收账款已形成，为保证应收账款
债权的足额及时收回而进行的一系列控制管理工作。应收账款的事后管理是企业实现销售业务利润的最后一个环节，也是必不可少的一个环节。
1、成立催讨工作组，动态跟踪管理应收账款
成立专业催讨工作组，该工作组由公司领导、业务员和法律工作组组成，领导要组织催收小组定期拜访。在拜访客户前，应先整理出应收账款的账单，做好事前的准备工作，以提高收款讨债的效率，避免发生顾客无端借故拖延付款的情况。
2、聘请合适的法律顾问，运用法律维护企业权益
对故意拖欠或已经达到破产边缘的客户，应及时提请有关部门仲裁或诉诸
法律，依靠法律手段强行其还款或在破产清算时得到部分清偿。根据《民事诉讼法》有关“财产保全和先予执行”规定，债权人在向人民法院提出债务诉讼的同时，递交一份财产保全申请，并提供有关债务人的财产情况，以使人民法院采取查封、扣押、冻结或法律规定的其他方法，防止债务人转移财产，造成债权人经济损失。
3、加强应收账款的反馈控制
应收账款的反馈控制，是指根据应收账款的事前、事中、事后的控制情况，填写应收账款执行分析表，找出各控制环节的缺陷，提出改进意见，并及时反馈给事前控制阶段，重新评估事前控制的可行性与可靠性，对不合理的及时作出调整和修改，以将应收账款的质量管理工作提升到一个更高的层次。根据事前、事
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中管理管理结果，加以总结，形成适合本企业特定客户的一整套完整的应收账款管理体系，根据事态的不断发展，以变化的眼光看客户的信用情况，不断修正已制定管理制度，为企业的应收账款管理服务。
五、 结束语
企业要发展，必须扩大产品销售，而赊销是扩大销售的基本方法之一，因此
认真研究对应收账款的控制与管理，对于加快资金周转，提高资金使用效率，减少企业的风险，增强企业的竞争能力，实现企业的效益目标具有十分重要的意义。我国企业可借鉴西方的管理经验和管理方式，结合我国的国情从应收账款的源头开始采取事前计划、事中控制、事后分析考核等多种措施，尽可能降低应收账款对企业所带来的风险。
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