职业判断，其中正确的有（ ）。
A．XYZ公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2006年发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，注册会计师决定不再对固定处置业务进行实质性程序
B．XYZ公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，注册会计师决定减少相关的控制测试并加大实质性程序的样本量
C．XYZ公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2006年12月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，注册会计师决定适当减少抽查XYZ公司固定资产的样本量
D．XYZ公司2006年度固定资产的实际增减变化与固定年度预算基本一致，注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量
9.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序（ ）。 A．将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因
B．分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分
C．计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性
D．分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性
10.为证实XYZ公司对外购固定资产所有权的认定，以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的实质性程序有（ ）。
A．通过审阅内部会议记录、借款合约、银行函证等方式，查明固定有无提供担保抵押或受限制使用等情况，并汇总列示其数量及账面价值
B．检查购货合同、购货发票、保险单、发运凭证、所有权证等 C．检查本年度减少的固定是否经授权批准，是否正确及时入账
D．实地抽查部分金额较大或异常的固定资产，确定其是否实际存在，有无有物无账或有账无物的情况
11.下列表述中，按企业会计准则规定，注册会计师认为不正确的是（ ）。 A．无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入 B．无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销
C．无形资产的后续支出应在发生时予以资本化 D．无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益
三、判断题 21
1.注册会计师应对固定资产明细账中所列的全部固定资产进行实地检查，以确定其是否确实存在。2.注册会计师采用分析性程序对被审计单位固定资产时进行测试时，不必分析固定资产的构成及其增减变动情况。( )
3.注册会计师应选择金额较大的应付账款进行函证，对那些在资产负债表日金额为零的应付账款则不用进行函证。( )
4.一般情况下，应付账款不需要函证，其主要原因是：注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实付应账款的余额( )
5.应付账款通常不需函证，如函证，最好采用否定式函证。( )
6．实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 ( )
7．预付账款如果期末金额不大，注册会计师可以提请客户冲抵流动资产项目，而并非只能列作流动负债。
8.注册会计师计算了2006年XYZ公司的甲类机器设备固定资产原值与2006年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与2005年的相同比率比较，发现2006年每台设备生产1280件甲产品，2005年每台相同设备生产1442件甲产品，因此注册会计师判断该比率的重大差异很有可能是由于甲类型机器设备实际上已报废了，而2006年的账面上未注销导致。（ ）
9.被审计单位为了满足环保要求，为某生产设备配套购置环保设备，被审计单
位认为企业的环保设备虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应当确认为固定资产。该生产设备实际成本100万元，环保设备实际成本60万元，这两类资产可收回金额总额150万元，被审计单位本着实际成本原则，将生产设备按100万元入账，环保设备按60万元入账。（ ）
10.对大规模企业而言，企业内部各个部分都可填列请购单。为了加强控制，企业的请购单位应当连续编号
11．如果注册会计师通过实施审计程序发现被审计单位确实存在未入账应付账款，除了将有关情况详细记入工作底稿之外，还应根据重要性原则确定是否需要建议被审计单位进行相应的调整。（ ）
12．对于更新改造而增加的固定资产，注册会计师应检查被审计单位是否对折旧进行了重新计算。13．因为多数舞弊企业往往存在低估应付账款，所以函证不能保证查出所有未入账的应付账款。( )
四、简答题
1．假定某被审计单位存在下列会计事项：
(1)大型中央空调设备12月28日安装调试完毕，投入使用，计价400 000元，购货发票开具日期也是12月28日。但该被审计单位直到次年1月20日付款时方予入账。
(2)11月及12月广告费共计5 000元，发票日期为12月31日，被审计单位直到次年1月10日付款时方予入账。
(3)12月20日收到货物一批，计80 000元，当日验收入库。发票日期虽然标明是12月20日，但是给予次年1月10日才收到，被审计单位将该项业务记入次年1月份的交易中。
(4)12月28日收到一份发票，金额为12 000元。该批购买的货物供货方12月28日发出，但被审计单位于次年1月15日收到货物，被审计单位在收获当日将该项交易入账。
要求：(1）上述业务处理是否正确，是否需要做出审计调整? (2)注册会计师可以运用哪些实质性程序查找未入账的应付账款?
2．注册会计师审计XYZ公司2006年度会计报表时，发现：在2006年度，XYZ公司有甲、乙、丙和丁项在建工程已完工，情况如下：甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力；乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品；丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续；丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出。要求：注册会计师应当建议哪些在建工程需要结转固定资产，为什么？
3．指出下列固定资产实质性测试所包括的管理当局的认定： (1)检查当年固定资产增加的有关文件。 (2)实地检查固定资产，并查明其产权的归属。 (3)查明有无固定资产担保或抵押等情况。 (4)审查提取折旧的方法是否适当。
五、综合题
1.中天恒信会计师事务所接受XYZ股份有限公司的委托对其2006年12月31日的与财务报表相关的内部控制进行审核，关注到下列有关内部控制：
（1）XYZ公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库凭验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计师部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。（2）会计师部审核付款凭单后，支付采购款项。XYZ公司授权22
会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的测试表明，注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。
要求：根据上述情况，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出XYZ公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
3．华兴公司系股份有限公司，执行《企业会计制度》，每年的年度财务报告均于次年的4月对外公布，2006年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：
(1)华兴公司2006年12月31．B应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下；
应付账款——a公司 500万元 应付账款——b公司 350万元 应付账款——C公司 -150万元 应付账款——d公司 100万元 合计 800万元
(2)在建工程中有房屋建筑物2 000万元，本年6月已完工交付使用，但华兴公司未结转固定资产。(该公司房屋建筑物的残值率3％，使用年限30年)：
要求：如果精华会计师事务所的注册会计师于2007年3月对华兴公司2006年度的会计报表进行审计，并出具审计报告，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议？若需做出审计调整的，请列示审计调整分录。（不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响）
第八章 存货与仓储循环审计
一、单项选择题
1．某企业采用先进先出发计算发出材料成本，某种材料年末结存数量为20千克，金额为4 000元。审计人员核对购货发票，确认12月份共有三笔购货业务，第一笔购进10千克，单价100元，第二笔购进 20千克，单价150元，第三笔购进10千克，单价200元。本期该企业这种材料的发出成本( )。
A．少转500元 B．多转500元C．少转3500元 D．多转3500元
2．如果被审计单位的存货占总资产的5％，而注册会计师又无法实施观察存货的实地盘点，也没有可依赖的替代程序，则注册会计师应发表的审计意见为( )。
A．无保留意见 B.保留意见C. 否定意见 D．无法表示意见
3.在存货与仓储循环中，产品发出的执行部门为( )。A.销售部门 B.仓库 C.发运部门 D.财
务部门
4．对存货实行定期盘点属于( )。A．注册会计师的审计责任B．被审计单位的会计责任 C. 会计师事务所的质量控制要求D．被审计单位财务部门的职责
5．对存货进行审计时，往往要区分低值易耗品与固定资产，这是为了证实被审单位管理当局关于( )的认定是否公允。A.计价与分摊 B.权利与义务C.分类 D.存在或发生
6．一般地，( )仅与存货与仓储循环有关，而与其他循环无关。 A．购置固定资产和维护固定资产B．加工产品和储存完工产品 C．购买材料和储备材料D．预付保险费和理赔
7．在审阅制造费用明细账时，应重点查明企业有无将不应列入成本费用的支出计入制造费用，例如( )。A．季节性停工损失 B．实验检验费
C．修理期间停工损失 D．环境造成污染而发生罚款支出
8．注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的有( )。A．受托代管的材料市价严重下跌B．当期购入的存货因意外完全毁损
C. 为取得银行贷款，已作抵押的存货 D．委托其他单位代管的存货市价下跌
9．存货监盘程序所得到的是( )。A．书面证据 B．口头证据C．环境证据 D．实物证据
10.存货计价审计的样本的选择应着重选择结存金额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性，抽样方法一般采用( )。A．分层抽样 B．系统抽样C．随意抽样 D．随机抽样
11．关于存货监盘下列说法不正确的有( )。
A.监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序B.不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货
C．通过监盘，可以证明被审计单位对存货的所在地权以及存货价值的正确性 D．监盘是注册会计师进行审计的一项必不可少的程序
12．注册会计师在对存货进行计价测试时，一般不应考虑的是( )。 A．存货计价方法的选择是否合法且一贯B. 样本量的选择是否具有代表性 C．存货跌价准备计提的是否正确 D．是否有抵押、担保的存货 13．在实施存货监盘程序时，注册会计师不应当（ )。
A.对被审计单位存货的盘点进行现场监督B．实际参与被审计单位存货的盘点 C.对被审计单位已经盘点的存货进行检查D．撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿
14．某股份有限公司成立于2006年1月1日，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2006年12月31日A、B、C三种存货的成本分23
别为：130万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。该公司当年12月31日存货的账面价值为( )万元。A．659 B．667C．679 D. 687
15．A和B注册会计师在对Y公司的内部控制调查记录及相关审计工作底稿时,注意到以下情况，其中存货相关内部控制可能不存在缺陷的是( )。
A．Y公司在审计年度内未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录 B.采用预先编号、采购价格已确定、并按获得批准的购货订单进行购货，且定期清点存货 C.Y公司生产产品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司对Z材料的变动暂不进行 会计记录，另外，Y公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料
D.Y公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录．不在财务部门的会计账上反映 16．G公司是我国长江三角洲地区一家大型水产养殖企业，其主要存货为某大型湖泊中养殖的黄花鱼、鲤鱼、宏鳟鱼、白莲鱼和三文鱼。注册会计师需要对这部分存货进行监盘。监盘中不仅要确认水产晶的数量，而且要确认各种水产晶所占的比例。针对G公司存货的实际情况，审计项目经理决定实施替代监盘程序。在以下各种程序中，可以作为替代监盘程序的是( )。 A．由统计专家提出的替代程序：随机选择捕捞点进行捕捞，记录所捕捞的各种水产品数量 并作特殊标记后放回湖泊，第二天再次捕捞。根据再次捕捞后所捕获的带标记的各种鱼种个数推算各鱼种的数量
B．由G公司水产专家提出的替代程序：检查G公司当初投放鱼苗数量的相关资料，根据养殖时间长短和养殖水面的面积估算各鱼种的数量
C.由水产专家提出的替代程序：选择适当枯水期，在枯水期的某个时间采用大排量抽水机抽出湖泊中大部分水，再进行观察
D．由捕捞及销售专家提出的替代程序：开动所有的捕捞船只、设备，估计通过大约一个月时间的连续捕捞基本上可以将水产品捕捞完毕
17．A注册会计师对W股份有限公司2006年度财务报表进行审计，其中有关被审计单位期末存货跌价准备的计提情况，请做出正确的判断。该公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计价：2006年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预计销售费用及税金为4万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元。假定该存货以前未计提过跌价准备。2006年12月31日该项存货应计提的跌价准备为( )万元。 A．0 B．10 C．8 D．2
二、多项选择题
1．审查直接材料费用需要检查下列文件( )。
A．领退料单 B．材料费用分配表C．材料成本差异计算分配表 D．采购合同和购货
发票
2．甲注册会计师对某公司2002年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明( )。
A．少计2002年度的存货和应付账款B．多计2002年度的存货和应付账款 C．虚增2002年度的利润D．虚减2002年度的利润
3．注册会计师对企业存货进行实质性程序时涉及到的主要会计账户有( )等。 A．材料采购 B．生产成本 C．产成品 D．主营业务成本
4．对被审计单位存货审计是较复杂、费时的部分，原因是( )。A．存货占资产比重大 B.存货项目的多样性C．存货估价方法多样化D．存货放置地点不同，实物控制不便 5．注册会计师在审计股份有限公司会计报表的存货项目时，能够根据“计价和分摊”认定推论得出的审计目标有( )。A．存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确
B．当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值
C．年末采购、销售截止是恰当的D．存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致 6．存货监盘程序包括( )。A．抽点 B．实地观察C．盘点问卷调查 D．编制审计工作底稿
7．对于属于被审计单位所有但存放在外地的存货，如果函证回函不能令人满意，注册会计师应当( )。A．直接出具保留意见B．审核有关证明文件C．了解、评价保管单位的内部控制制度
D．必要且可能的话，观察保管单位的存货盘点
8．审查某股份有限公司存货，发现有部分库存材料实际成本高于市场价格，被审计单位未按有关制度计提“存货跌价准备”，相应的审计处理为( )。
A．提请被审计单位按规定计提“存货跌价准备”B．审查被审计单位“存货跌价准备”的可靠性 C.审查被审计单位“存货跌价准备”的合理性D．将计提情况和财务调整事项记录于审计工作底稿
9．对于被审计单位存货的披露，审计人员应提请其做到( )。
A．主要存货种类与估价基础已揭示B．存货抵押已作揭示C．全部存货及销售成本准确无误 D．内部控制健全E．存货盘亏责任明确
10．直接材料成本实质性测试的主要内容包括（ ）。 A．审查直接材料耗用量的真实性B．审查直接材料的计价
C．审查直接材料费用的分配D．分析同一产品前后年度的直接材料成本，看有无重大波动 11．注册会计师进行生产循环审计，对应付职工薪酬进行测试的重要性在于( )。 A.职工薪酬为被审计单位一项重要的费用 B. 职工薪酬计算的方法多样化 24
C．职工薪酬是被审计单位存货估价的重要考虑因素 D．职工薪酬分类、分配不当，导致被审计单位错报损益
12.成本会计制度控制测试程序可能包括( )。 A.审核直接材料的数量及金额 B.审核订货单样本C．审核直接人工工时和工资费用D.复核生产费用的分配
13．由于存货种类繁多、价值高低差异很大，在对存货计价进行抽查时，不能采用的方法是( )。
A.系统抽样 B．随机抽样C.判断抽样 D．分层抽样
14．注册会计师在确定被审计单位寄销在外地的存货是否存在时，应采取方法有( )。 A. 向寄销单位发询证函 B．审查有关原始单证、账簿记录 C. 亲自前往存放地观察盘点D.委托存放当地的会计师事务所负责监盘
15．毛利率是反映盈利能力的主要指标，毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况( )。
A．销售价格发生变动B.销售产品总体结构发生变动 C.单位成本发生变动D．存货核算方法发生变动
16．注册会计师在实施监盘程序过程中，应特别注意实现的审计目标包括( )。 A．所记录的存货包括了其全部存货B．所记录的存货均为其合法拥有的 C．所记录的存货确实是存在的D．所记录的存货披露恰当 17．下列项目中，应确认为购货企业存货的有( ) 。
A.销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品B．购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续
C.未收到销售方结算发票，但已运抵购货方验收入库的商品 D．购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品
18．乙注册会计师测试XYZ股份有限公司存货计价时，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择，并考虑着重选择的样本为( )。
A.结存余额较大的项目 B．价格变动较频繁的项目C.交易活动较频繁的项目D．具有代表性的项目
19．注册会计师在编制存货监盘计划时应实施的工作包括( )。 A．了解与存货相关的内部控制B.查阅以前年度的存货监盘工作底稿
C.复核或与管理层讨论其存货盘点计划D．考虑是否需要利用其他注册会计师的工作 20．如果要确定直接材料数量计价和材料费用分配是否真实、合理，注册会计师实施的审计程序可能包括( )。
A.抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确
B.检查直接材料耗用量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用 C.分析比较同一产品前后年度的直接材料成本，查明是否存在重大波动 D．抽查材料发出及领用的原始凭证。检查领料 单的签发是否经过授权 三、判断题
1．因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以注册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘。 ( )
2．存货项目核算的真实性直接影响其他会计账目，因此，虚增期末存货，也就是虚增期末资产，就会虚增本期收益。 ( )
3．存货周转率的变动可能意味着被审计单位的销售额发生大幅度变动。 ( ) 4．存货的监盘和应收账款的函证均是一般公认审计程序，二者均存在一些令人满意的替代证明方法。
5．监盘程序所得到的证据可以保证被审计单位对存货拥有所有权，但不能对存货的价值提供审计证据。
7．注册会计师应在企业盘点人员盘点后，根据自己观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点，抽点样本一般不得低于存货总量的20％。 ( )
8．对于企业存放或寄销在外地的存货，也应纳入盘点范围，可以由本所注册会计师亲自前往监盘，也可以向寄存寄销单位函证。 ( )
9．如果被审计单位未将已入账的在途物资纳入盘点范围，则会虚增本年利润。 ( ) 10．存货的监盘是重要的审计程序，因此，注册会计师应亲自制定盘点计划。 ( ) 11．在存货计价审计时，当存在已腐烂变质的存货时，应当将其账面价值全部转入当期损益。 ( )
12. H公司有一批比较贵重的特殊材料，具有放射性，为验证其真实性，注册会计师未对该材料称重，而是通过检查其收发记录和保管记录、了解了相关内部控制、察看现场等方式确认该存货。 ( )
13．项目经理于2005年3月12日对Y公司的存货进行监盘，监盘中由于恶劣的天气而导致注册会计师无法参与盘点。经测试，Y公司存货的内部控制不健全，A注册会计师根据所选派的3位学生实施存货监盘，结果显示盘点日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。 ( )
14.在检查存货盘点结果时，注册会计师可从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性。 ( )
15．以前会计期间已计提存货跌价准备的某项存货，当其可变净值恢复到等于或大于成本时，应将该项存货跌价准备的账面已提数全部冲回。 ( ) 25
四、计算分析题
1．资料：注册会计师审查某企业2002年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工 600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50％计算。甲成品的成本计算资料如下：
项 目 月初在产品 本期费用 完工产品成本 月末在产品 直接材料 16000 11900 108000 27000 直接工资 5800 48200 43200 10800 制造费用 2350 16400 15000 3750 合 计 24150 183600 166200 41550 要求：(1)指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本、月末在产品总成本。列出计算过程。
(2)针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。
2.资料：某厂结转发出产品成本采用先进先出法，审计人员从产品明细账发现，年初结存产品1000件，单价100元，当年第一批完工入库1000件，单价110元，第二批入库2500件，单价120元，第三批入库1500件，单价105元，第四批入库2500件，单价110元。共销售6200件，结转成本712,500元，截止审计日结存2300件，保留成本230,000元。
要求：分析库存商品明细账有无问题，并指出可能造成的影响。 五、简答题
1、简述存货与仓储循环审计的范围。
2、注册会计师张华在对永盛公司的存货进行审计时，观察可能存在以下错误： (1)年末永盛公司的存货盘点可能有较大的错误。
(2)永盛公司可能将大华公司委托代销的商品计入了存货。 (3)永盛公司所编制的存货汇总表可能有部分存货存在重大计算错误。 要求：
(1)请指出注册会计师应实施的实质性测试程序。 (2)指出各审计程序实现的主要审计目标
六、综合题
资料：在对ABC公司2006年度会计报表进行审计时，注册会计师X和Y在实施截止性测试时发现的情况如下：
(1)2006年12月31日为截止日，分别向前或向后推若干天，顺序选取并检查购货发票和验