SAP ERP 财务系统的多币别记帐探讨
大家都知道，SAP、Oracle是当今世界最大、最专业、号称在管理信息化方面的解决方案是最全的两个专业化的企业管理软件提供商和解决方案供应商，但是在经协深入的了解其财务规划与解决方案时，却惊人的发现，其财务规划特别是跨国集团财务规划解决方案存在致命的错误，如果实施以基于此种Multi Ledger多币别平行记帐法的集团财务特别是跨国集团财务解决方案的话，会给企业的财务报表的真实性带来巨大的风险，下面将详细分析其错误与不足之处，敬请各位讨论、批评！
为甚么Multi Ledger多币别平行记帐法编制出来的财务报表是一团乱帐？一团混帐？我们透过下列几个角度再次给你详细解说：
一、从IFRS国际会计准则的规范角度来分析：
IFRS国际会计准则IAS21关于汇率变动之影响相关条文，其中的关键条文内容如下：
IN6条文：〖功能性货币，即个体营运所处主要经济环境之货币〗。
IN7条文：〖报导个体于编制财务报表时，本准则要求包含于报导个体内之每一个别个体，无论
是单独存在之个体，有国外营运机构之个体(例如母公司)，或是一个外国营运机构(例如子公司或
分公司)，应决定其功能性货币，并以该功能性货币衡量其经营结果及财务状况。本准则较第19
号公报更加重视在某一经济环境下用以决定交易价格之货币，而非交易计价之货币。
IN8条文：〖由于上述改变及纳入解释公告第19号之原有指引，致使：
(1).个体(不论是单独存在之个体或是一个国外营运机构)不能选择其功能性货币。
(2).个体不能借由例如采用一个稳定货币(诸如其母公司之功能性货币)作为其功能性货币，以规程避依国际会计准则第29号(高度通货膨涨经济下之财务报导)之规定重编财务报表。
BC12和 BC13条文：IFRS理事会注意到在一些辖区，即使本地货币不是功能性货币，个体仍被要求以本地货币表达财务报表。因此若国际财务报导准则规定财务报表必须以功能性货币表达，某些个体将编制两套财务报表：即依国际财务报导准则之规定以功能性货币表达之财务报表，以及依当地法令之规定以不同货币表达之财务报表。因此，理事会决定应允许个体以任何货币表达其财务报表。
BC16条文：理事会同意换算方法不应产生另一种货币替代功能性货币的效果。换言之，以另一种货币表达财务报表不应改变衡量标的项目之方法。更确切的说，换算方法应仅将以功能性货币衡量之标的金额，以一种不同之货币表达。
依据IFRS国际财务报导准则IAS21之IN6，IN7，IN8条款内容可以获得下列结论：(1)、独立法人个体不能选择功能性货币，也不能使用母公司之功能性货币以逃避高度通货膨涨情况下重编财务报表的规范。(2)、独立法人个体所使用的功能性货币，就是所在国家或地区的经济通行货币，也就是该地区的本位记帐货币。(3)、交易计价货币并非决定产品销售价格之主要因素，企业个体所在地区的经营环境的条件才是决定产品销售价格之主要因素，所以，不可能因为货品的采购和销售的计价货币做为功能性货币的选择依据。(4)、集团财务合并报表的外币衡量，是以母公司之功能性货币依据子公司营运结果的财务报表进行再衡量的汇率转换，而不是采用母公司之功能性货币重复簿记总帐会计的做法，〖再衡量〗不等于〖再记帐〗，这是关键性的理解误区。(5)、整合性海外营运机构只有在能够明确提出证明其营运行为是属于母公司营业机能的再延伸的左证之条件下，可以使用母公司的功能性货币。唯，IFRS国际财务报导准则理事会并没有在任何条款中同意整合性海外营运机构可以采用双币或多币平行记帐。
依据IFRS国际财务报导准则IAS21所有外币汇率变动之影响相关条款，没有任何一项条款允许企业采用双币别或多币别平行记帐。尤其在BC12和 BC13条文中理事会特别强调，之所以允许企业个体可以采用任何货币表达其财务报表，主要的考虑因素是避免企业个体采用功能性货币和当地法令规定之不同货币同步编制两套财务报表。从这一个论点更明确的理解：〖IFRS国际财务报导准则理事会并没有允许企业个体可以采用两种或多种货币同时簿记多套会计总帐，编制多套不同结果的财务报表〗。
依据IFRS国际财务报导准则BC16条文的内容，你将可以更明确的了解到：〖企业个体可以使用任何币别报导财务报表，但是，不能有任何一种货币取代功能性货币的标的，做为其它货币的财务报表再衡量的依据。亦即，任何的报导货币的财务报表的金额来源都必须只有一个绝对性的标的，那就是功能性货币的总帐会计财务报表的金额。亦即，一个企业个体是不可能有两种功能性货币同步记帐，然后拿不同货币的总帐会计的财务报表金额当作其它报导货币的财务报表之换算依据〗。这个规范完全符合高级会计学的原理原则。
二、从高级会计学的原理原则角度来分析：
不论从国外大学原文的高级会计学，或是中国各所大学编订的高级会计学，或是从台湾各所大学编订的高级会计学，针对集团企业财务合并报表的编制做法，教材中都有类似下列内容的一段讲述：〖编制集团财务合并报表体现了实质重于形式原则的要求，仅管从法律形式来看，合并主体并不是一个统一的法律实体，可是从经济实质来看，它却是一个统一的经济实体。为合并主体编制财务报表，显然是将其当作一个特殊的会计主体(或报告主体)来看待的。因为现行会计实务并不为合并主体设置帐簿体系，也不为其进行日常的会计核算，因而合并主
体不是记帐主体。因为要为合并主体编制集团财务合并报表，所以是将其当作一个报告主体来看待〗。
依据上述高级会计学理论的内容可以了解：集团财务合并报表的主体并非记帐主体，而是一个财务报表的合并主体，集团企业根本没有必要因为要编制集团财务合并报表的目的而另外进行簿记总帐会计，更不可能簿记多套会计总帐。
三、从集团企业日常实务运作的可行性分析：
一个集团企业的发展是没有极限性的，一个集团企业可以有两家子公司，可以有十家、百家、千家……关系企业子公司，而每家关系企业都可以分布在世界上的任何一个国家或地区的某一个角落。并且，每一家关系企业也都可能再发展成为不同规模的集团企业。面对这样一个永续发展，组织不断变化调整，Business Model也不断变动的集团企业，如何规划建构一套能够以不变应万变的集团企业财务管理制度和独立个体财务管理制度，并且能够将独立个体财务管理体系的数据完全和集团企业财务管理体系的财务合并报表整合在一起，在集团企业进行任何购并、再投资、股权出售、组织调整、营运模式变更……等等改变时，不需要再对整个集团企业的财务管理制度做任何结构上或流程上的调整，最多就是会计科目或报表上的调整，这才能称得上是一套〖完整而务实的集团企业财务管理制度〗。
如果一个集团企业的财务长或会计师对于IFRS国际财务报导准则的规范不够理解，对于集团财务合并报表的管理体系规划能力不足，对集团企业将会产生灾难性的后果：(1)、一个企业多套总帐会计的帐套。(2)、产出多套不同结果的财务报表，有些结果出现获利，有些却出现亏损。(3)、混乱的经营结果的信息产生错误的思考，做出错误的决策。(4)、混乱的财务报表，引导投资人产生做假帐的顾虑，并可能引发伪造财务报表的诉讼事件。
为甚么IFRS国际财务报导准则理事会不可能允许独立个体企业采用两种以上的货币簿记两套或多套会计总帐？首先请看看上列第一页的图例：一个集团母公司可以独资投资子公司，可以和少数股权股东合资投资子公司，可以和子公司共同合资投资子公司，可以和子公司加上少数股权股东共同合资投资孙公司，并且随时可以购并新公司，出售子公司股权，将多家关系企业合并为一家子公司等等。如果一个独立法人公司可以采用双币别记帐，会产生甚么后果？如果一个独立法人公司可以采用多币别记帐，又会产生甚么后果？我们就拿一个简单的集团企业当作案例分析：
１．采用双币别或多币别平行记帐法的可行性：
对于集团母公司H/Q而言，母公司设立在台湾，其功能性货币理所当然的使用新台币，这是必然的选择。其标准报导性货币则选择美金USD做为对全球投资人报导营运结果的财务报表的依据(在美元还没垮台之前的条件下)，这个也没有任何异议。至于记帐货币的部份，在台湾的功能性货币NTD就等于其记帐货币，这也完全合法合理，毕竟是集团母公司。可是，对于美元的报导货币部份，集团母公司是否有必要再簿记一套USD美元的会计总帐做为集团财务合并报表进行合并和报导的依据？
对于A公司而言，A公司设立在香港，其功能性货币理所当然的使用港币，这是必然的选择。其标准报导性货币则选择美金USD做为对全球投资人报导营运结果的财务报表的依据(在美元还没垮台之前的条件下)，这个也没有任何异议。至于记帐货币的部份，在香港的功能性货币HKD就等于其记帐货币，这也完全合法合理。可是，集团母公司在台湾，香港子公司是否有必要再簿记一套NTD新台币的会计总帐做为集团财务合并报表进行合并的依据？另外，对于美元的报导货币部份，香港A公司是否有必要再簿记一套USD美元的会计总帐做为香港子集团财务合并报表进行合并和报导的依据？就算目前台湾母公司100%持有香港A公司的股权，依据IFRS国际会计准则，香港子集团A公司不需要编制合并财务报表，如果明年集团母公司的持股变为85%的话，也会面对必须编制合并财务报表的问题。
对于A1公司而言，A1公司设立在中国大陆，其功能性货币理所当然的使用人民币，这是必然的选择。其标准报导性货币则选择美金USD做为对全球投资人报导营运结果的财务报表的依据(在美元还没垮台之前的条件下)，这个也没有任何异议。至于记帐货币的部份，在大陆的功能性货币RMB就等于其记帐货币，这也完全合法合理。可是，一级集团母公司H/Q在台湾，二级集团母公司A在香港，A1子公司是否有必要再簿记一套NTD新台币的会计总帐做为H/Q母公司集团财务合并报表进行合并的依据？并且要再簿记一套HKD港币的会计总帐做为A母公司集团财务合并报表进行合并的依据？另外，对于美元的报导货币部份，中国大陆A1公司是否有必要再簿记一套USD美元的会计总帐做为集团财务合并报表进行合并和报导的依据？
对于B15公司而言，B15公司设立在马来西亚，其功能性货币理所当然的使用马币，这是必然的选择。其标准报导性货币则选择美金USD做为对全球投资人报导营运结果的财务报表的依据(在美元还没垮台之前的条件下)，这个也没有任何异议。至于记帐货币的部份，在马来西亚国家的功能性货币MBD就等于其记帐货币，这也完全合法合理。可是，一级集团母公司H/Q在台湾，二级集团母公司C在日本，三级集团母公司C1在美国，是否有必要再簿记一套NTD新台币的会计总帐做为H/Q母公司集团财务合并报表进行合并的依据？并且要再簿记一套JPY日币的会计总帐做为C母公司集团财务合并报表进行合并的依据？并且要再簿记一套USD美元的会计总帐做为C1母公司集团财务合并报表进行合并的依据？
依据欧美ERP软件系统Multi Ledger多币别／多帐套这样的规划逻辑，母集团企业越多层级，而且位于不同的国家，则子公司所需要编制的总帐会计就越多帐套，否则就无法进行合并汇总。万一一个中国大陆子公司上头有德国、日本、新加坡、台湾、香港五级母公司，就得用七种货币簿记会计总帐，包括：人民币、欧元、日元、星币、新台币、港币，再加一个美元报导货币。这就引发了下列一连串严重的问题？
(1)、采用不同的货币记帐，其外币汇率的依据拿甚么汇率当作转换基准？依台湾的标准？依香港的标准？依德国的标准？依日本的标准？依新加坡的标准？
(2)、标准转换汇率要拿海关公告的汇率，还是拿银行汇率？还是拿纽约期货交易所的汇率？还是拿东京期货交易所的汇率？……等等？台湾海关的汇率能够当作大陆企业会计总帐立帐的依据吗？日本海关的汇率能够当作大陆企业会计总帐立帐的依据吗？香港海关的汇率能够当作大陆企业会计总帐立帐的依据吗？每家银行汇率都不相同，随便拿一家银行的汇率可行吗？香港银行汇率和欧洲银行汇率和台湾银行汇率都不一样，依据哪里的标准进行立帐？
(3)、不同的币别编制出来的财务报表就会得到不同的结果，转换为集团公司的功能性货币比较时，欧元记帐的损益表获利1.5亿，港币记帐的损益表获利0.65亿，新台币记帐的损益表亏损0.5亿……等等。到底这家企业经营的结果是获利还是亏损？到底该拿哪一份财务报表进行集团财务合并报表的合并依据？这样的财务报表算不算一团混乱？
(4)、独立个体企业营业的损益归属于本期损益(未分配利润项下子科目)，因为集团财务合并报表所产生的汇兑差额归属于累积换算调整数，这是任何一为会计学专业毕业的人脑袋里必备的基础观念。可是，当一个独立个体企业采用双币别或多币别平行记帐之后，再也无法区分该企业的财务报表的结果是来自于本期损益或是因为其它汇率变动因素，这种财务报表就完全不具备经营分析和决策支持的功能，还是一团混帐。
(5)、一套总帐会计要能够稽核审计，必须具备配套的许多明细帐册，例如：应收帐款、应付帐款、应收票据、应付票据、银行存款、固定资产、融资贷款、金融商品投资、制造成本……等等帐册。采用五种货币编制五套总帐会计，只用人