合并日后合并报表—无内交—购买法第一年—修正的实体观： ①投资收益 20400 少数股东权益
支付股利
长股投资 20400 ②盈余公积 2100
提取盈余公积 2100 ③ 股本 50000 资本公积 40000 盈余公积 107000 未分利润 13000 固定资产 50000 应付债券 4000 商誉 8800
营业成本 10000 长股投资 212000 少数股权 50800 ④管理费用-折旧 5000
财务费用-债折摊 500
固定资产 5000 应付债券 500 ⑤少数股权收益 5100
少数股东权益 5100
合并日后合并报表—无内交—购买法第二年—修正的实体观： 投资收益 38800 少数股权 3200
支付股利 16000
长股投资 26000（38800－12800）
盈余公积 5400
提取盈余公积 5400
股本（子） 50000 资本公积（子） 40000 盈余公积（子，初） 109100 初未分利（子） 31900 固定资产 45000 应付债券 3500 商誉-新 8800
长股投资—子（初） 232400
少数股权 55900=279500×20%
管理费用-折旧 5000 财务费用-债券折价摊销 500
固定资产 5000 应付债券 500
1
先按权益法调整长股投资： 长股投资 20400 投资收益 20400 先按权益法调整长股投资初余： 长股投资 20400 年初未分配利润 20400 再按权益法调整长股投资： 长股投资 38800 投资收益 38800 投资收益 12800 长股投资 12800
少数股东净利 9700=(54000-5500)×20% 少数股权 9700
合并日后并表—无内交—权益结合法—第一年： （1）长股投资 16800
投资收益 16800 （2）投资收益 16800
长股投资 16800 （3）盈余公积 420（2100的20%） 提盈余公积 420
（4）股本 50000 资本公积（子） 40000 盈余公积（子）107000
初未分利（子） 13000
长股投—子（母）168000
少数股权 42000 （5）资本公积 96000 盈余公积 85600 初未分利 10400 （6）少数股权收益 4200
少数股权 4200
合并日后并表—无内交—权益结合法——第二年： （1）长股投资 16800
年初未分配利润 16800 （2）长股投资 43200
投资收益 43200 投资收益 12800
长股投资 12800 （3）投资收益 43200
少数股权 3200
支付股利 16000
长股投资 30400（43200－12800） （4）盈余公积 1080（5400的20%） 提取盈余公积 1080
（5）股本（子） 50000 资本公积（子） 40000 盈余公积（子，初）109100 初未分利（子） 31900
长股投资—子（初） 184800
少数股权 46200=231000×20% （6）资本公积 96000
盈余公积 87280（87280=109100的80%） 初未分利 8720（8720=31900×80%－16800*） （7）少数股东净利 10800=54000×20% 少数股权 10800
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练习一
资料：甲、乙两公司同受A公司控制，其×0年12月31日的资产、负债和所有者权益的账面价值及公允价值的情况如下：
×0年12月31日 单位：万元 银行存款 应收账款 存货 固定资产(净) 资产合计 应付账款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债和所有者权益合计 甲公司 账面价值 1,400 200 500 400 2,500 500 1,000 100 200 700 2,000 2,500 公允价值 1,400 200 600 500 2,700 500 2,200 乙公司 账面价值 700 100 300 400 1,500 200 800 100 100 300 1,300 1,500 公允价值 700 100 350 450 1,600 200 1,400 ×0年12月31日，甲公司向乙公司的股东支付对价1,400万元，购买其持有的乙公司80%的股权，支付对价中，银行存款为1,000万元，存货账面价值为400万元，其公允价值为450万元。
要求：（1）假定不考虑股权交易和存货对价中的税费，列示甲公司受让乙公司股权的会计处理。 （2）编制合并日的合并工作底稿
解答：
（1）由于系同一控制下的企业合并，且形成母子公司关系，甲公司的投资会计分录应为：
借：长期股权投资 1040=1300×80% 资本公积 100 盈余公积 200 未分配利润 60
贷：银行存款 1,000 存 货 400 （2）合并日合并抵销分录：
借：股本 800 资本公积 100 盈余公积 100 未分配利润 300
贷：长期股权投资 1,040 少数股东权益 260
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合并报表工作底稿 ×0年12月31日
单位：万元
银行存款 应收账款 存货 固定资产(净) 长期股权投资 资产合计 应付账款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 负债和所有者权益合计 甲公司 400 200 100 400 1,040 2,140 500 1,000 - - 640 1,640 2,140 乙公司 700 100 300 400 - 1,500 200 800 100 100 300 1,300 1,500 调整与抵销 借 800 100 100 300 贷 1,040 260 合并数 1,100 300 400 800 - 2,600 700 1,000 - - 640 260 1,900 2,600
练习二
承练习一，甲、乙两公司经×1年度的经营活动，其×1年12月31日的个别资产负债表和×1年度的个别利润及利润分配表如下表所示。其中：乙公司当期实现净利润150万元，提取盈余公积30万元；对×1年前实现的可分配利润向全体股东分派现金股利150万元。另外，乙公司所持有的可供出售金融资产公允价值上升100万，扣除年内为此已上交的所得税30万元后，计入资本公积的数额为70万。
解答：
A.由于甲公司会计记录中对乙公司的投资按成本法核算，乙公司×1年度的净利润及所有者权益其他项目引起的净资产变动甲公司并未予账簿反映，仅对收到的以前年度实现利润的分派额120万元（150万元*80%）冲减了投资成本，故长期股权投资在其个别报表上的年末余额为920万元（年初1,040万元-收到股利120万元）。
B.合并调整和抵销分录
a.将对子公司的成本法核算金额调整为权益法金额—确认占子公司当年净利润的份额120万元（150万元*80%）为投资收益：
借：长期股权投资 120
贷：投资收益 120
b.将对子公司的成本法核算金额调整为权益法金额—确认子公司除净利外所有者权益变动所增加的资本公积的份额56万元（70万元*80%）：
借：长期股权投资 56
贷：资本公积 56
c.转换成权益法后，长期股权投资余额调整为1,096万元（原账簿年末余额920万元+调整a.120万元+调整b.56万元）。合并抵销投资和权益：
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借：股本 800
资本公积 170（初100+净利外70）
盈余公积 130（初100+本期提取30）
未分配利润 270
贷：长期股权投资 1,096（初1040+享利90－股利90+净利外56） 少数股东权益 274（初260+享利30－股利30+净利外14） d.合并抵销投资收益和实现净利润： 借：投资收益 120
少股收益 30
初未分利 300
贷：提取盈余公积 30 支付股利 150 末未分利 270
合并报表工作底稿
（一）利润及利润分配表 营业收入 减：营业成本 营业费用 营业利润 减：投资收益 利润总额 减：所得税 净利润 少股净利 归母股净利 加：期初未分配利润 减：提取盈余公积 支付股利 未分配利润 （二）资产负债表 银行存款 应收账款 存货 固定资产(净) 长期股权投资 资产合计 应付账款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益
甲公司 1,200 650 250 300 300 100 200 640 40 200 600 640 100 120 420 920 2,200 560 1,000 - 40 600 ×1年12月31日 乙公司 抵借 1,000 550 230 220 220 70 150 300 30 150 270 750 50 350 520 - 1,670 300 800 170 130 270 5
抵贷 120 30 150 300 1096 56 300 274 合并数 2,200 1,200 480 520 - 520 170 350 30 320 640 40 200 720 1,390 150 470 940 - 2,950 860 1,000 56 40 720 274 120 30 300 450 176 800 170 130 450