所有者权益合计 负债和所有者权益合计 练习三 1,640 2,200 1,370 1,670 2,090 2,950 资料：依练习一资料，改设甲、乙两公司在合并前不受同一公司控制。 要求：（1）假定不考虑股权交易和存货对价中的税费，列示甲公司受让乙公司股权的会计处理。 （2）编制合并日合并工作底稿
解答： （1）
借：长期股权投资 1,450 贷：银行存款 1,000 营业收入 450 借：营业成本 400 贷：存货 400 （2）购买日合并抵销分录：
借：股本 800
资本公积 100 盈余公积 100 未分配利润 300 存货 50
固定资产 50
商誉 330=（1450－1400×80%） 贷：长期股权投资 1,450
少数股东权益 280（净资产公允价值1400的20%）
合并报表工作底稿 ×0年12月31日
银行存款 应收账款 存货 固定资产(净) 长期股权投资 商誉 资产合计 应付账款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 负债和所有者权益合计
6
甲公司 400 200 100 400 1,450 2,550 500 1,000 100 200 750 2,050 2,550 乙公司 700 100 300 400 - 1,500 200 800 100 100 300 1,300 1,500 调整与抵销 借 50 50 330 800 100 100 300 贷 1,450 280 合并数 1,100 300 450 850 - 330 3,030 700 1,000 100 200 750 280 2,330 3,030
练习四
承练习三，甲、乙两公司经×1年度的经营活动，其×1年12月31日的个别资产负债表和×1年度的个别利润及利润分配表如下表所示。其中：乙公司当期实现净利润150万元，提取盈余公积30万元；对×1年前实现的可分配利润向全体股东分派现金股利150万元。另外，乙公司所持可供出售金融资产的公允价值上升100万元，扣除年内为此已上交的所得税30万元后，计入资本公积的数额为70万元。×0年12月31日购并时乙公司的存货于×1年度内全部对外售出；固定资产自×1年起尚余5年折旧期（无残值）；商誉于×1年末经减值测试，发现已发生减值30万元。
解答：
A.由于甲公司会计记录中对乙公司的投资按成本法核算，乙公司1×年度的净利润及所有者权益其他项目引起的净资产变动甲公司并未予账簿反映，仅对收到的以前年度实现利润的分派额120万元（150万元*80%）冲减了投资成本，故长期股权投资在其个别报表上的年末余额为1,330万元（年初1,450万元-收到股利120万元）。
B.合并调整和抵销分录
a.将对子公司的成本法核算金额调整为权益法金额—确认占子公司当年净利润的份额120万元（150万元*80%）为投资收益：
借：长期股权投资 120
贷：投资收益 120
b.将对子公司的成本法核算金额调整为权益法金额—确认子公司除净利外所有者权益变动所增加的资本公积的份额56万元（70万元*80%）：
借：长期股权投资 56
贷：资本公积 56
c.将对子公司的成本法核算金额调整为权益法金额—对子公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额按×1年度内的折耗情况进行摊销，冲减投资收益：
差额 摊销
存货 公允价值350万元-账面价值300万元=50万元 50*80%=40万元 （×1年度内全部对外售出）
固定资产 公允价值450万元-账面价值400万元=50万元 10*80%=8万元 （按5年折旧）
商誉 合并成本1,450万元-可辨认净资产份额1,120万元=330万元 30万元 (已发生减值30万元)
78万元 借：投资收益 78
贷：长期股权投资 78
d.转换成权益法后，长期股权投资余额调整为1,428万元（原账簿年末余额1,330万元+调整a.120万元+调整b.56万元-调整c.78万元），投资收益调整为42万元（120万元-78万元）。合并抵销投资和权益、投资收益和实现净利润：
借：股本 800
资本公积 170（初100+净利外权益70）
盈余公积 130（初100+本期提取30） 存货 50 固定资产 50 商誉 330
投资收益 42（账面基础净利150的80%－资产摊销78） 少数股东收益 18（（账面基础净利150－资产摊销60）×20%）
7
期初未分配利润 300
贷：长期股权投资 1428（初1450+享利90－得股利90－资产摊销78+净利外56） 少数股东权益 282（初280+分享利30－得股利30－资产摊销12+净利外14）
提取盈余公积 30 应付股利 150
e.在合并数中将存货、固定资产、商誉的本期摊销额计入相关成本费用项目中去，其中存货差额的摊销额50万元计入营业成本中，固定资产差额的折旧额10万元和商誉的减值损失30万元计入营业费用中去： 借：营业成本 50
营业费用 40
贷：存货 50 固定资产 10 商誉 30 合并报表工作底稿 ×1年12月31日
8
（一）利润及利润分配表 营业收入 减：营业成本 营业费用 营业利润 减：投资收益 利润总额 减：所得税 净利润 少股净利 归母股净利 加：期初未分配利润 减：提取盈余公积 应付股利 未分配利润 （二）资产负债表 银行存款 应收账款 存货 固定资产(净) 长期股权投资 商誉 资产合计 应付账款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 负债和所有者权益合计 甲公司 1,200 650 250 300 300 100 200 750 40 200 710 640 100 120 420 1,330 2,610 560 1,000 100 240 710 2,050 2,610 乙公司 1,000 550 230 220 220 70 150 300 30 150 270 750 50 350 520 - 1,670 300 800 170 130 270 1,370 1,670 调整与抵销 借 50 40 120 18 300 30 150 50 50 176 330 800 170 130 贷 120 50 10 1,506 30 56 282 合并数 2,200 1,250 520 430 - 430 170 260 18 242 750 40 200 752 1,390 150 470 980 - 300 3,290 860 1,000 156 240 752 282 2,430 3,290 9