C.比较信息中反映的会计政策与本期数据采用的会计政策是否一致；如果会计政策已发生变更，这些变更是否得到充分列报与披露
D.比较信息与上期财务报表反映的金额和相关披露是否一致；如果必要，是否已经重述
12、注册会计师接受委托对A上市公司2010年的财务报表实施了审计，并出具了无保留意见的审计报告，2012年继续接受委托对2011年的财务报表实施审计，在出具2011年审计报告前，发现2010年报表中有重大错报，注册会计师建议修改2010年的报表，A公司修改了2010年的报表，并对2011年期初数据进行了修改，该事项对2011年的数据不产生重大影响，注册会计师的处理恰当的有（ ）。
A.在2011年的审计报告中提及2010年该错报的影响
B.对2010年的财务报表重新出具带强调事项段的无保留意见报告 C.对2011年的财务报表出具标准无保留意见报告
D.对2011年的财务报表出具带强调事项段的无保留意见报告
13、可以在审计报告中提及对应数据的情况有（ ）。
A.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决
B.上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分披露
C.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍很重要
D.上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分披露
14、以下属于对应数据特征的是（ ）。
A.对应数据是本期年度报表中各个月份之间数据的比较 B.对应数据是本期财务报表的组成部分 C.对应数据包括上期对应数和相关披露
D.对应数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读
15、在比较信息与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，注册会计师考虑的内容通常包括（ ）。
A.出现不一致是否因会计准则和相关会计制度的变化引起，或是否符合法律法规的规定 B.金额是否作出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，附注中前期对应数的调整等
C.是否已在附注中充分披露对比较信息作出调整的原因和性质，以及比较信息中受影响的项目名称和更正金额
D.如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较信息作出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告
16、如果注册会计师在阅读其他信息时，发现重大不一致，注册会计师采取的下列措施中正确的有（ ）。
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A.必要时不出具审计报告
B.如果需要修改其他信息，被审计单位拒绝修改，注册会计师应在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致
C.如果需要修改其他信息，被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告 D.必要时解除业务约定
三、简答题 1、ABC会计师事务所接受委托，由注册会计师A和C于2012年3月1日对甲股份有限公司2011年度财务报表进行审计。此前甲股份有限公司的财务报表一直由XYZ会计师事务所进行审计。XYZ会计师事务所对甲股份有限公司2010年度财务报表进行审计时，认为甲股份有限公司2010年末的库存商品中有100万元的商品已无使用价值和转让价值，提请甲股份有限公司将该库存商品予以转销，但甲股份有限公司拒绝调整。故XYZ会计师事务所于2011年3月20日出具了保留意见的审计报告。 要求：
（1）请说明ABC会计师事务所注册会计师A和C对甲股份有限公司2011年度财务报表的期初余额进行审计时，如果向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿应如何处理？如果未向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿，注册会计师应执行的审计程序是什么？
（2）若注册会计师A和C经审计后认为，除2010年末的库存商品确实应予转销外，无其他重大问题，而甲股份有限公司在2011年报表中仍拒绝调整，请指出注册会计师应发表的审计意见类型，并说明原因。
四、综合题
1、公开发行A股的东盛电子股份有限公司（以下简称东盛电子公司）系深圳刘关张会计师事务所的常年审计客户，注册会计师刘某和张某负责对东盛公司2011年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元，2012年2月2日完成审计工作，2012年2月10日提交审计报告。东盛公司2011年度财务报告于2012年2月25日经管理层正式签署，并于同日报送证券交易所。东盛公司适用的增值税税率为17％。其他相关资料如下：
资料一：东盛公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下： 项目 金额（万元） 资产总额 21 000 股本 7 500 资本公积—股本溢价 4 000 法定盈余公积 1 000 未分配利润 900 主营业务收入 18 000 利润总额 300 净利润 210
资料二：在对东盛公司的审计过程中，注册会计师刘某和张某注意到以下事项：
（1）2011年7月1日东盛公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期付款方式销售，分别在2012年6月末、2011年6月末和2012年6月末各收取1 000万元（不含增值税），共计3 000万元。东盛公司在发出商品时未确认收入，经询问，东盛公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2 100万元，银行同期贷款利率为6％。东盛公司在发出商品时的
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账务处理是：
借：发出商品 2 100 贷：库存商品 2 100
（2）2011年10月1日，东盛公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为420万元，东盛公司将跌价损失冲减了资本公积30万元。东盛公司的账务处理是：
借：资本公积——其他资本公积 30 贷：交易性金融资产30
（3）2011年6月30日，东盛公司支付货币资金800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。东盛公司购入时的账务处理是： 借：投资性房地产 800 贷：银行存款 800
2011年末该房屋的公允价值为850万元，东盛公司将公允价值变动计入当期损益： 借：投资性房地产 50
贷：公允价值变动损益 50
将下半年租金收入60万元计入投资收益： 借：银行存款 60 贷：投资收益 60
经了解，东盛公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值应采用成本模式计量，在成本模式下，房屋的折旧年限为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
（4）2010年1月，东盛公司支付2000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因撤销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2010年末，该非专利技术出现减值的迹象，东盛公司计提了200万元的资产减值损失。2011年年末，东盛公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。东盛公司的账务处理是： 借：无形资产减值准备 200 贷：资产减值损失 200
（5）2011年1月，东盛公司为G公司向银行借款4 000万元提供信用担保。2011年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求东盛公司承担连带责任，支付借款本息4 240万元。2012年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2012年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，东盛公司在2011年度作了如下会计处理：借：营业外支出 4 240 贷：预计负债 4 240 这一事项使得东盛公司2011年末的营运资金和2012年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，东盛公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师刘某和张某实施了必要的审计程序，认为东盛公司编制2011年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。 要求：
（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），请分别回答注册会计师刘某和张某是否需要提出审计调整建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司2010年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定东盛公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，东盛公司拒绝接受注册会计师刘某和张某针对事项（1）至事项（4）提出的审计处理建议（如果有）接受事项（5）的处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师刘某和张某应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定东盛公司同时存在资料二中的事项（4）和事项（5），并且拒绝接受
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注册会计师刘某和张某对事项（4）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师刘某和张某应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。
审计报告 东盛电子股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的东盛电子股份有限公司（以下简称东盛公司）财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、 管理层对财务报表的责任 （略）
二、注册会计师的责任 （略）
2、北京XYZ会计师事务所于2012年2月6日接受了W股份有限公司2011年度财务报表的审计委托。该公司注册资本为2 000万元，2011年12月31日未经审计的资产总额为10 000万元。XYZ会计师事务所委派注册会计师X、Y执行W公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为80万元，在完成阶段确定的重要性水平为100万元，并于2012年3月16日完成了审计工作。在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但W公司管理层于3月16日正式答复X、Y拒绝接受他们的处理建议。
(1)由于W公司一座于1984年12月完工并投入使用、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧104万元的办公大楼因不明原因出现裂缝(采用直线法计提折旧)，经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40年，因此从2011年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但W公司拒绝在2011年报表中作任何披露。
(2)W公司在国外一家联营企业内据称有95万元的投资，当年取得投资收益为40万元，这些金额已列入2011年的净收益中，但X、Y未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外，由于W公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，X、Y也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性。
(3)W公司全部存货总额为3 200万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。
(4)由于W公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2012年4月12日即将到期的120万元债务，也没有预付下年度的60万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露，W公司已恰当处理了该事项对持续经营的影响，并且注册会计师也表示认可。
(5)2011年11月，W公司被控侵犯红牛公司的专利权，红牛公司要求收取W公司专利权费和罚款，截至2011年12月31日尚未解决，经律师估计，W公司很可能支付红牛公司180万元的专利权费和罚款，但W公司未对此进行处理。2012年3月6日，经法院裁决，W公司应向红牛公司赔偿180万元，W公司同意并于3月8日支付完毕。但W公司拒绝就此调整其2011年度财务报表。 要求：
(1)逐一分析上述情况，分别针对每种情况（假定各种情况是单独存在的）指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由。
(2)仅考虑情况(4)、(5)，代X、Y注册会计师草拟审计报告。
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3、北京市W会计师事务所的甲和乙注册会计师接受委派负责对G股份有限责任公司（以下简称G公司）2011年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元，2012年2月8日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了2011年度财务报表，2012年2月10日提交审计报告，2012年2月15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下： 资料一：G公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：
项目 资产总额 股本 资本公积——股本溢价 法定盈余公积 未分配利润 营业收入 利润总额 净利润 金额（万元） 21 000 7 500 4 000 1 000 900 18 000 5 000 3 100 资料二：在对G公司的审计过程中，甲和乙注册会计师注意到以下事项：
（1）G公司2011年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2011年起，分5年分期收款，每年1 000万元，于每年年末收取，合计5 000万元，成本为3 000万元（不考虑增值税）。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4 000万元，银行同期贷款利率为5%（实际利率也为5%）。G公司在2011年未确认收入，G公司的会计处理如下： 借：银行存款 1 000
贷：长期应收款 1 000 借：分期收款发出商品 3 000 贷：库存商品 3 000
（2）2011年4月30日，因停止生产新产品，G公司不再需要X设备，并决定将X设备与泰山公司的一批甲材料进行交换，换入的甲材料用于生产W产品。G公司用于生产新产品的X设备账面原价为120万元，至2010年末，该设备已提折旧18万元，可收回金额均为96万元，预计使用年限为4年。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为10.2万元，G公司收到补价9.8万元。会计资料显示，G公司对此项交易进行了如下账务处理：
借：固定资产清理 96 固定资产减值准备 6 累计折旧 18
贷：固定资产 l20 借：原材料 60
应交税费一－应交增值税（进项税额） 10.2 银行存款 9.8 营业外支出 16
贷：固定资产清理 96
（3）2011年2月，G公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计800万元。2011年6月，该技术研制成功，G公司向国家有关部门申请专利并于2011年7月1日获得批准。G公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计400万元。 G公司于2011年7月1日将上述研究开发过程中发生的800万元费用计入研发支出（取得专利权
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