则无论是否在附注中作出充分披露，均应发表否定意见，故选项B不对。如果被审计单位使用持续经营假设仍属合理，但未在财务报表附注中充分披露导致持续经营能力存在重大不确定性的事项，则注册会计师应出具保留意见或否定意见报告，故选项C不对。选项A属于持续经营假设合理，且被审计单位已作充分披露的情形，可出具带强调事项段的无保留意见。选项D属于持续经营假设不合理，被审计单位按照其他基础编制报表且充分披露的情况，也可出具带强调事项段的无保留意见。 【该题针对“审计报告的强调事项段与其他事项段”知识点进行考核】
11、
【正确答案】：CD
【答案解析】：选项A，比较信息采用的会计政策是否符合企业会计准则，错在不应该看会计政策是否符合企业会计准则，而是要看与本期数据采用的会计政策是否一致；选项B，比较信息在上期财务报表中反映的金额和相关披露是否符合企业会计准则，错在不应该看其是否符合企业会计准则，其主要是看其是否与上期财务报表列示的金额和相关披露一致。 【该题针对“比较信息概述”知识点进行考核】
12、
【正确答案】：BC
【答案解析】：如果注册会计师知悉在审计报告日已存在的、对审计报告有影响的第三时段期后事项，尽管已经临近公布下一期财务报表，注册会计师仍应按中国证券监督管理委员会的规定，提请管理层修改财务报表。针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。
【该题针对“对应数据与比较财务报表”知识点进行考核】
13、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：根据《中国注册会计师执业准则第1511号——比较信息》的要求，可以在审计报告中提及比较数据的情形：（1）导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决；（2）上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露；该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分披露；（3）上期财务报表未经审计。 【该题针对“对应数据与比较财务报表”知识点进行考核】
14、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：对应数据是作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。 【该题针对“对应数据与比较财务报表”知识点进行考核】 15、
【正确答案】：ABCD
第16页
【答案解析】：在比较信息与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，上述四个选项，通常都属于注册会计师考虑的内容。
【该题针对“比较信息概述”知识点进行考核】
16、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师没有必要出具保留意见或否定意见审计报告，因为注册会计师是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。应当是如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，此时注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告。 【该题针对“重大不一致与对事实的重大错报”知识点进行考核】
三、简答题 1、
【正确答案】：（1）如果向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿，则注册会计师A和C经过甲公司管理层同意后可以向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，但应当考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断获取证据的充分性和适当性。 如果未向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿，对于流动资产和流动负债注册会计师应通过对本期报表实施的审计程序获取部分审计证据；对于非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。
（2）若被审计单位仍拒绝调整，注册会计师应发表保留意见，虽然未转销的存货属于由上期延续而来，但当期报表的存货仍有该部分已无使用价值和转让价值的存货，使得报表的公允性受到影响，但不影响财务报表整体的公允反映，对于重要的未调整事项，注册会计师应出具保留意见。 【答案解析】：
【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】
四、综合题 1、
【正确答案】：（1）对于各事项的处理为：
①东盛公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。
分期收款销售实质上具有融资性质，应在发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
2011年7月1日东盛公司应确认的收入（现值）＝1 000÷（1＋6％）＋1 000÷[（1＋6％）×（1＋6％）]＋1 000÷[（1＋6％）×（1＋6％）×（1＋6％）]＝943＋890＋840＝2 673（万元） 2011年下半年应确认的利息收入 ＝2 673×6％÷2＝80（万元）
资产负债表日后期间所作的更正分录是： 借：长期应收款 3 000 贷：营业收入 2 673
长期应收款（未实现融资收益） 327
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借：长期应收款（未实现融资收益） 80 贷：财务费用 80 借：营业成本 2 100 贷：发出商品 2 100
②东盛公司对交易性金融资产的会计处理不正确。
交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计入当期损益；调整资本公积是错误的。建议东盛公司的更正分录是： 借：公允价值变动收益 30
贷：资本公积——其他资本公积 30
③东盛公司对投资性房地产同时采用成本模式和公允价值模式计量是错误的。
按照规定，同一企业只能采取一种模式计量，东盛公司在上述情况下，只能采用成本模式计量。建议东盛公司更正的会计分录是： 借：公允价值变动收益 50 贷：投资性房地产 50 借：投资收益 60 贷：营业收入 60 借：营业成本 20
贷：投资性房地产 20（800÷20÷2）
④东盛公司冲回无形资产减值准备是不正确的。
按照现行准则规定，无形资产计提减值准备后，不得转回。建议东盛公司更正的会计分录是： 借：资产减值损失 200 贷：无形资产 200
⑤属于资产负债表日后事项应建议被审计单位调整财务报表并在财务报表附注中披露持续经营能力存在的重大不确定性。 借：预计负债 4 240 贷：其他应付款 4 240 （2）应出具的意见类型是： ①否定意见 ②无保留意见 ③无保留意见 ④保留意见
⑤无保留意见加强调意见段
如果考虑审计重要性水平，假定东盛公司同时存在资料二中的事项（4）和事项（5），并且拒绝接受注册会计师刘某和张某对事项（4）提出的审计处理建议，但接受对事项（5）提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，注册会计师刘某和张某应当出具保留意见加强调事项段类型的审计报告。
补充审计报告内容如下： 三、导致保留意见的事项
东盛公司冲回原计提的无形资产减值准备200万元，不符合新会计准则无形资产计提减值准备后，不得转回的规定。建议东盛公司调整2011年度财务报表，但遭拒绝，使东盛公司资产虚增200万元，同时利润虚增200万元。 四、保留意见
我们认为，除了前段所述，转回原计提的无形资产减值准备200万元产生的影响外，东盛公司财务报表在所有重大方面已经按照企业会计准则的规定编制，公允反映了东盛公司2011年12月31日
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的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。 五、强调事项
此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述，东盛公司为G公司向银行借款4 000万元提供信用担保。因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求东盛公司承担连带责任，支付借款本息4 240万元。2012年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2012年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，这一事项使得东盛公司2011年末的营运资金和2012年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，东盛公司虽然提出了拟采取的改善措施，但我们认为东盛公司持续经营仍存在重大不确定性。本段内容并不影响已发生的审计意见。
刘关张会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：刘某（签名并盖章） 中国深圳市 中国注册会计师：张某（签名并盖章）
二〇一二年二月二十五日
【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】
2、
【正确答案】：(1)对各种情况应发表的审计意见类型及理由：
对情况(1)，应发表无保留意见。所述会计估计变更虽然合理，但未在报表附注中披露，不符合企业会计准则的规定。所述固定资产的原值虽然超过重要性水平，但考虑到此项会计估计变更的影响金额远小于财务报表层次的重要性水平，应发表无保留意见。 [解析：2011年按照新的方法应该计提的折旧为(200－104)÷(40－26)＝6.86(万元)，原来每年计提折旧为200÷50=4(万元)，会计估计变更的影响金额为6.86－4＝2.86(万元)] 对情况(2)，应发表保留意见。所述情况属于审计范围受限，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 对情况(3)，应发表无法表示意见。由于存货总额为3 200万元，占到全部资产总额10 000万元的32％，属于审计范围受到整体性严重限制，无法对财务报表整体反映发表意见。
对情况(4)，应发表带强调事项段的无保留意见。涉及的金额超过财务报表重要性。表明公司存在重大的财务困难，虽然公司已进行充分披露，但持续经营假设的合理性应受到怀疑。
对情况(5)，应发表保留意见。所述事项已经了结，但该事项属于2011年财务报表日后调整事项，应调整2011年度财务报表，且涉及金额超过财务报表层次重要性水平，但不至于发表否定意见的审计报告。
(2)仅考虑情况(4)、(5)，代为起草的审计报告如下：
审计报告 W股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的W股份有限公司(以下简称W公司)财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表、2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是中大公司管理层的责任。这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审
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计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项
2011年11月，W公司被控侵犯红牛公司的专利权，红牛公司要求收取W公司专利权费和罚款，截至2010年12月31日尚未解决，经律师估计，W公司很可能支付红牛公司180万元的专利权费和罚款，但W公司未对此进行处理。2012年3月6日，经法院裁决，W公司应向红牛公司赔偿180万元，W公司同意并于3月8日支付完毕。但W公司拒绝就此调整其2011年度财务报表。 四、保留意见
我们认为，除了前段所述未能进行正确的调整处理可能产生的影响外，W公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了W公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。 五、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，由于W公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2011年4月12日即将到期的120万元债务，也没有预付下年度的60万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露。本段内容不影响已发表的审计意见。
XYZ会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：X(签名并盖章)
中国注册会计师：Y(签名并盖章)
中国北京市 二〇一二年三月十六日 【答案解析】：
【该题针对“对应数据与比较财务报表”知识点进行考核】
3、
【正确答案】：①G公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。
分期收款销售实质上具有融资性质，应在发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。审计人员提请的调整分录为： 借：长期应收款 4 200 贷：营业收入 4 000 财务费用 200 借：营业成本 3 000
贷：存货 3 000
②2010年12月31日，G公司应对X设备计提减值准备l02—96＝6万元，2011年1至4月，该设备应计提的折旧为96÷4×4／l2＝8万元，设备的账面价值＝96—8＝88万元，因此转入固定资产
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