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应付债券——可转换公司债券（利息调整） 379.86 资本公积——股本溢价 4 703.73 【答案解析】：
【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
五、综合题 （本类题共2小题 ，第1小题 15分，第2 小题 18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目） 1. 甲公司经董事会和股东大会批准，于2011年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2011年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。
(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2011年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
(4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧，2011年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。
(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2011年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。
（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2011年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。
（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2011年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。
(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25％，预计在未来期间不会发生变化。 (9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。
上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。 要求：
（1）根据上述事项中，逐笔分析，判断哪些属于会计政策变更，判断哪些属于会计估计变更？标明序号即可。
（2）根据事项2，计算某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式，2011年初调整的递延所得税负债金额。 （3）根据事项4，计算管理用固定资产会计变更对2011年净利润的影响数。 （4）根据事项6，计算无形资产变更2011年应确认的递延所得税资产的发生额。
（5）根据事项7，判断开发费用是否确认递延所得税资产，若确认递延所得税资产，计算其发生额。
（6）根据事项3，将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值，计算此项变更对2011年初留存收益的调整数。 【答案】 （1）
事项（1）、（2）、（3）、（5）、（7）、（8）和（9）属于会计政策变更。 事项（4）和（6）属于会计估计变更。 （2）
应调整的递延所得税负债=（8800-6800）×25%=500（万元）。 （3）
2011年净利润减少额=（350-230）×（1-25%）= 90（万元）。 （4）
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递延所得税资产发生额=（800-700）×25%=25（万元）。 （5）
2011年度资本化开发费用虽然账面价值小于计税基础，但不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产。 （6）
留存收益调增=（580-560）×（1-25%）=15（万元）。 【相关考点】考核会计政策和会计估计变更+所得税
本题考核第十五章所得税、第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正。
2．A股份有限公司(以下称为“A公司”)为上海证券交易所挂牌的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25%（本题涉及的其他公司均为该税率）。2009－2011年有关投资资料如下：
(1)2009年11月A公司的母公司决定将其另一子公司（甲公司）划归A公司。A公司与其母公司约定，A公司支付2000万元，取得其母公司拥有的甲公司60％的股权。2010年1月1日，A公司支付了2000万元给母公司，甲公司成为A公司的子公司。合并日甲公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为50万元、未分配利润为450万元。
（2）甲公司2010年实现净利润1500万元，按净利润10％计提盈余公积为150万元，没有分配现金股利。2010年甲公司增加资本公积200万元。
（3）2010年A公司与甲公司发生了如下交易或事项：
①2010年A公司出售一批A商品给甲公司，取得收入500万元，实际成本400万元，当年支付货款285万元，至年末尚有300万元货款未收回。A公司按照应收账款5％计提了15万元坏账准备。
2010年甲公司将A商品对外销售了60％，年末结存的A商品成本为200万元。
②2010年6月2日，A公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产。A公司取得销售收入1000万元，成本800万元，货款1170万元已经全部支付。甲公司购入固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。
（4）甲公司2011年实现净利润1200万元，按净利润10％计提盈余公积为120万元，假设在当年分配现金股利400万元。2010年甲公司增加资本公积300万元。
（5）2011年A公司、甲公司有关交易或事项情况如下：
①甲公司从A公司上年购入的A商品在2011年出售了80％，年末库存A商品成本为40万元。上年所欠货款300万元归还了200万元，尚欠100万元，年末冲回坏账准备10万元，坏账准备余额为5万元。 ②本年没有发生其他内部交易。 要求：
（1）分析判断A公司合并甲公司属于何种合并类型，并说明理由。
（2）计算A公司长期股权投资的初始投资成本，并编制A公司合并日的会计分录。 （3）编制A公司2010年度合并财务报表时内部交易的抵销分录（考虑所得税影响）。 （4）编制A公司2010年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录和抵销分录。 （5）编制A公司2011年度合并财务报表时内部交易的抵销分录（考虑所得税影响）。 【答案】
（1）分析判断A公司合并甲公司属于何种合并类型，并说明理由
A公司合并甲公司属于同一控制下的企业合并。理由：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制而且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。本次合并属于集团内的并购，属于同一控制下的企业合并。 （2）计算A公司长期股权投资的初始投资成本，并编制A公司合并日的会计分录
长期股权投资初始投资成本＝合并日被合并方股东权益×持股比例＝3500×60％＝2100（万元）。A公司合并日的账务处理是： 借：长期股权投资——甲公司 2100 贷：银行存款 2000 资本公积——股本溢价 100
（3）编制A公司2010年度合并财务报表时内部交易的抵销分录
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①将内部存货交易抵销 借：营业收入 500 贷：营业成本 500 借：营业成本 40
贷：存货（200×20％）40 借：递延所得税资产（40×25％）10 贷：所得税费用 10 将内部债权债务抵销 借：应付账款 300 贷：应收账款 300 借：应收账款——坏账准备 15 贷：资产减值损失 15 借：所得税费用 3.75
贷：递延所得税资产（15×25%）3.75 将内部现金流量抵销
借：购买商品、接受劳务支付的现金 285 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 285 ②将内部固定资产交易抵销 借：营业收入 1000
贷：营业成本 800 固定资产——原价 200 借：固定资产——累计折旧 25 贷：管理费用（200÷4÷2） 25 借：递延所得税资产（175×25％）43.75 贷：所得税费用 43.75
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 1170 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1170
（4）编制A公司2010年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录和抵销分录。 对子公司的投资应采用成本法核算，但在编制合并报表时，应将母公司报表调整为权益法。 调整后子公司净利润=调整前净利润1500-（500-460）-（1000-800）+25=1285（万元） 借：长期股权投资——甲公司 891 贷：投资收益（1285×60％）771 资本公积（200×60％） 120 再编制对内部股权投资的抵销分录： ①将母公司长期股权投资与子公司股东权益抵销 借：股本 2000 资本公积——年初 1000 ——本年 200 盈余公积——年初 50 ——本年 150 未分配利润——年末 1585
贷：长期股权投资（2100＋891） 2991 少数股东权益（4985×40％） 1994
注：子公司年末未分配利润=年初未分配利润450+（调整后净利润1285—提取盈余公积150）=1585万元。
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子公司年末净资产=股本2000+资本公积1200+盈余公积200+未分配利润1585=4985（万元） ②将母公司持有子公司长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益（1285×60％）771 少数股东损益（1285×40％）514 未分配利润——年初 450 贷：提取盈余公积 150
向所有者（或股东）的分配 0 未分配利润——年末 1585
（5）编制A公司2011年度合并财务报表时内部交易的抵销分录 ①将内部存货交易抵销 借：未分配利润——年初 40 贷：营业成本 40 借：营业成本 8
贷：存货（40×20％）8 借：递延所得税资产 10 贷：未分配利润——年初 10 借：所得税费用 8
贷：递延所得税资产（10-2）8
注：年末存货可抵扣暂时性差异为8万元，应保留递延所得税资产2万元（8×25%）；期初有10万元，应冲回递延所得税资产8万元。 将内部债权债务抵销 借：应付账款 100 贷：应收账款 100 借：应收账款——坏账准备 15 贷：未分配利润——年初 15 借：资产减值损失 10 贷：应收账款——坏账准备 10 借：未分配利润——年初 3.75 贷：递延所得税资产 3.75 借：递延所得税资产（10×25%）2.5 贷：所得税费用 2.5
借：购买商品、接受劳务支付的现金 200 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 200 ② 将内部固定资产交易抵销 借：未分配利润——年初 200 贷：固定资产——原价 200 借：固定资产——累计折旧 25 贷：未分配利润——年初 25 借：固定资产——累计折旧 50 贷：管理费用（200÷4） 50 借：递延所得税资产 43.75 贷：未分配利润——年初 43.75 借：所得税费用 12.5
贷：递延所得税资产（50×25％）12.5
注：由于计提折旧50万元，应转回可抵扣暂时性差异50万元。
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【相关考点】考核长期股权投资＋合并报表
本题考核第五章长期股权投资和第十九章中合并报表编制。
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