【审计】 2011年注册会计师考试试题及答案
9.在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A注册会计师认为适当的有（ ）。
A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关的会计估计的审计证据 B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
C.测试与家公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序
D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计 参考答案：ABCD
答案解析：在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(一)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；(二)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；(三)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；(四)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。见教材521～524页。
试题点评：本题考核的是应对与会计估计相关的重大错报风险，该知识点在财考网2011年审计冲刺试卷二单选题第11题中有所体现。
10.在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A注册会计师通常认为具有高度不确定性的有( ) 。
A.高度依赖的判断的会计估计
B.采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计 C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计
D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计 参考答案：ABD
答案解析：可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如： (1)高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项； (2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计； (3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计
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估计； (4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。不包括选项C，见教材520～521页。
试题点评：本题考核的是会计估计的不确定性，该知识点在财考网2011年审计同步练习第25章多选题第1题中有所体现。
11．在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有（ ）。
A.A注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法 B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的 C.应当从区间估计中不可能发生的极端结果
D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的 参考答案：BCD
答案解析：“如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当……”，说明注册会计师的区间估计是可以采用有别于管理层的假设或方法的，选项A不正确。见教材524页。 试题点评：本题考核的是运用区间估计评价管理层点估计的合理性，该知识点在财考网2011年审计同步练习第25章单选题第9题中有所体现。
（四）A注册会计师在从事验资业务过程中，遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 12. 在识别和评估验资风险时，下列各项中，A 注册会计师认为通常可能导致验资风险的有（ ）。
A. 验资业务委托渠道复杂或不正常 B. 出资人之间存在意见分歧 C.家庭成员共同出资 D.验资资料相互矛盾 参考答案：ABCD
答案解析：下列事项通常导致注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况发生重大错报风险，需要注册会计师高度关注：（1）验资业务委托渠道复杂或不正常。（2）验资资料
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存在涂改、伪造痕迹或验资资料相互矛盾。（3）被审验单位随意更换或不及时提供验资资料，或只提供复印件不提供原件。（4）自然人出资、家庭成员共同出资或关联方共同出资。（5）出资人之间存在意见分歧。（6）被审验单位拒绝或阻挠注册会计师实施重要审验程序。（7）被审验单位处在高风险行业。（8）非货币财产计价的主观程度高或其计价需要大量的主观判断。（9）验资付费远远超出规定标准或明显不合理。见教材646-647页。 试题点评：本题考核的是识别和评估验资风险，该知识点在2011年陈楠老师第28章习题班讲解的多选题第1题几乎一样。
13.在确定验资报告的类型时，下列各项中，A注册会计师认为出具变更验资报告的有（ ）。 A.被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本
B.被审验单位将资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本及实收资本 C.被审验单位注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化 D.被审验单位因注销股份等减少注册资本及实收资本 参考答案：ABD
答案解析：需要注册会计师进行变更验资的情况主要包括：（1）被审验单位出资者（包括原出资者和新出资者）新投入资本，增加注册资本及实收资本。（2）分次出资的非首次出资，增加实收资本，但注册资本不变。（3）被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本。（4）被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本。（5）被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注册资本及实收资本。（6）被审验单位整体改制，包括由非公司制企业变更为公司制企业或由有限责任公司变更为股份有限公司时，以净资产折合实收资本。
需要指出的是，公司因出资者、出资比例等发生变化，注册资本及实收资本金额不变，需要按照有关规定向公司登记机关申请办理变更登记，但不需要进行变更验资。见教材643页。 试题点评：本题考核的是变更验资的情形，该知识点在2011年陈楠老师第28章习题班讲解的单选题和多选题中多次出现，同时在随章同步练习中也多次出现。
14.下列各项中，A注册会计师认为应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有（ ）。
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A.被审验单位及其出资者未对非货币财产进行资产评估或价值鉴定并办理有关财产权转移手续
B.被审验单位减少注册资本时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保 C.被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本 D.全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定 参考答案：ABD
答案解析：注册会计师在审验过程中，遇有下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的。被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的。被审验单位或出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。
例如，遇有下列情形之一时，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定： （1）出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定。
（2）被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权 等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续。
（3）被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家有关规定进行公告、债务清 偿或提供债务担保。
（4）外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假、违规等情况。 （5）出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资。
（6）首次出资额和出资比例不符合国家有关规定。
（7）全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定。见教材657页。 试题点评：本题考核的是拒绝出具验资报告并解除业务约定的事项。该知识点在2011年陈楠老师第28章习题班讲解的单选题和多选题中多次出现，同时，在随章同步练习中也有出现涉及，考查相同知识点。
15.在出具验资报告时，下列各项中，A注册会计师认为在验资报告说明段中披露的重要事项有（ ）。
A. A注册会计师与被审验单位在实收资本的确认方面存在的异议 B.已设立公司尚未对注册资本的实收情况或变更情况作出相关会计处理
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C.验资截止日至验资报告日期间A注册会计师发现的影响审验结论的重大事项 D. A注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象 参考答案：ABCD
答案解析：注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括：（1）注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在的异议。（2）已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况做出相关会计处理。（3）被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本。（4）验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项。（5）注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象。（6）其他事项。见教材655页。
试题点评：本题考核的是验资报告说明段需要说明的事项。该知识点在2011年陈楠老师第28章习题班讲解的单选题和多选题中多次出现，同时，在随章同步练习中也有考查相同知识点。
三、简答题（本题型共6题。其中第6小题可以选用中文或英文解答，如果使用中文解答，该小题最高得分为6分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。第1小题、第2小题和第3小题每小题6分，第4小题5分，第5小题6分。本题型最高得分为40分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。
（2）2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。
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