【审计】 2011年注册会计师考试试题及答案
事项（3）存在重大错报风险。2010年，被审计单位降低B产品售价比率为10%，被审计单位在2010年的毛利率与2009年相比并没有明显降低,与市场竞争激烈及B产品降价10%的客观情况不符。营业收入 发生认定；营业成本 完整性认定。
事项（4）存在重大错报风险。被审计单位销售返利政策没有签约明确的书面协议，仅凭销售人员口头报告。**率为3%至6%。而根据上年末应收账款余额及本期销售额及年末应收账款余额，本年度收回销售款为4900万元（=3500+6300-4900），账面**率为6.12%，有高估返利的错报风险。此外，根据企业政策，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。而本年发生返利为300万，年末其他应付款中尚未实际支付的返利金额余额为420万，则年末返利中仍有部分上年的返利金额未支付。营业收入 完整性认定；其他应付款，存在认定 事项（5）存在重大错报风险。一名已离职员工向甲 董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。被审计单位销售费用有高估风险，表明有公司资产有被侵占的风险。销售费用 发生认定。
事项（6）存在重大错报风险。被审计单位存货盘点制度存在缺陷，备件产品存货盘点日为11月30日，没有对11月30日至12月31日间的存货变动进行控制。存货 发生 完整性 计价与分摊认定。
（2）事项（1）存在缺陷。被审计单位2010年度整体利润总额为2000万元，比上年增长800万元。2009年重要 性水平为利润总额的5%，而今年为10%，将大大提高重要性水平的金额，有可能因重要性水平的提高而影响注册会计师的审计效果。
事项（2）存在缺陷。进一步审计程序的总体方案应当按各类交易、账户余额和披露来分别确定，不应当根据主要业务流程内部控制的情况，就将所有交易、账户余额和披露的总体方案一并确定。
（3）程序（1）相关。与事项1的重大错报风险相关。被审计单位有虚减销售租金的风险，通过实施该程序，可以帮助确认销售办公用房租金。 程序（2）不相关。
程序（3）相关。与事项4的重大错报风险相关。通过检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性，可以验证营业收入的完整性认定；其他应付款的存在认定。
程序（4）相关。与事项2的重大错报风险相关。通过检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符，可以帮助确认是否存在提前确认收入的问题。
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【审计】 2011年注册会计师考试试题及答案
程序（5）不相关。 程序（6）不相关。
试题点评：本题考核的是风险评估和风险应对。该知识点是最近几年一贯考核的形式，在财考网模拟试卷中有多次涉及。
2.甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售》ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，X注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下： 资料一： （金额单位：万元） 甲公司 原材料审计表 截止2010年12月31日 索引 未审数 A原材料 B原材料 C原材料 ……（略） 减：存货跌价准备 合计 2000 －60 1940 1800 注释1 注释2 注释3 （略） B1-3 40 200 50 ……（略） 0 索引号：B1-1 编制：（略） 审核：（略） 2010年 审计调整 50 -20 ……（略） 0 日期：2011年3月5日 日期：2011年3月5日 2009年 审定数 40 250 30 ……（略） 0 0 已审数 100 450 200 ……（略） 注释1：A原材料主要用于生产A产品。 A原材料2010年末结存数量与2009年末基本保持一致，但结存金额比2009年末有所减少。主要原因是：A原材料供应商从2010年初开始向甲公司提供采购折扣（年末一次性结算）。甲公司在2010年12月31日收到A原材料供应商支付的2010年度采购折扣60万元，并相应冲减A原材料2010年末结存成本60万元。我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释2：B原材料主要用于生产B产品。 根据B原材料盘点结果，2010年末结存金额未包括于2010年12月31日已入库但尚未收到采购发票的50万元B材料。审计处理建议：已提出审计调整，于2010年末补计已入库的B原材料50万元。 注释3：C原材料主要用于生产C产品。 根据C原材料盘点结果，2010年末结存金额中有20万元的C原材料在2010年12月31日收到采购发票，但于2011年1月1日才实际收到入库。审计处理建议：已提出审计调整建议，于2010年末冲回尚未收到入库的C原材料20万元。 注释…：（略） 资料二
（金额单位：万元） 甲公司 产成品审计表
编制：（略） 32
索引号：B1-2 日期：2011年3月5日 【审计】 2011年注册会计师考试试题及答案
截至2010年12年31日 索引 A产品 B产品 C产品 ……（略） 减：存货跌价准备 合计 3 000 注释1 注释2 注释3 （略） B1-3 2010年 未审数 450 280 170 ……（略） 0 审核：（略） 日期：2011年3月5日 2009年 审计调整 40 20 ……（略） 0 100 审定数 450 320 190 ……（略） 0 3 100 已审数 150 500 300 ……（略） 0 2 800 注释1：A产品是甲公司目前最畅销的产品，2010年平均每月销售量约20 000件，并且预计2011年的售价和销量都将有所上升。 根据A产品盘点结果，2010年末结存金额中未包括已于2010年12月31日对外开具销***但未发货的1 000件产品（成本30万元）。据甲公司销售经理介绍，客户实际于2010年12月31日向甲公司采购共计2 000件A产品，甲公司已于2010年12月31日向客户开具2 000件的销***，并确认销售收入。其中1 000件已于2010年12月31日交付客户。由于甲公司仓库于2010年末工作繁忙，剩余1 000件实际于2011年1月10日交付客户。甲公司销售经理表示客户知道甲公司延迟发货的安排，且未提出异议。我们检查了甲公司于2010年12月31日开具的销***，以及于2011年1月10日的交货记录，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释2：B产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着A产品的推出，月销量已由2010年1月的约10 000件下降至2010年12月的约3 000件，并且预计2011年的售价和销量都将继续下跌。事实上，甲公司已于2011年2月初宣布B产品降价10%。 2010年12月末销售的1 000件B产品（成本为40万元）在2011年1月5日被退回。甲公司相应冲减了2011年1月份的主营业务收入。我们检查了相关销货退回协议以及2011年1月5日的入库记录，没有发现异常。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回该1 000件B产品于2010年度所确认的相关主营业务收入、主营业务成本和应收账款，并相应调整增加2010年末B产品余额40万元。 注释3：C产品已于2011年2月起停产。 我们对C产品于2010年12月31日的发出计价进行了测试（见索引号（略）），注意到C产品于2010年12月结转主营业务成本所用的单位成本计算有误，导致多转主营业务成本20万元。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回C产品于2010年度多结转的主营业务成本20万元，并相应调整增加2010年末C产品余额20万元。 注释…：（略） 资料三：
（金额单位：万元） 甲公司 存货跌价准备审计表 截至2010年12月31日 A原材料 B原材料 C原材料 ……（略） 索引 注释1 注释1 注释1 （略） 结存成本 40 200 50 ……（略） 可变现净值 120 210 55 ……（略） 33
索引号：B1-3 编制：（略） 日期：2011年3月5日 审核：（略） 日期：2011年3月5日 应计提的跌价准备 0 0 0 ……（略） 账面已计提的跌价准备 0 0 0 ……（略） 0 0 0 差异 【审计】 2011年注册会计师考试试题及答案
小计 A产品 B产品 C产品 ……（略） 小计 注释2 注释2 注释2 （略） 2000 450 280 170 ……（略） 3000 590 290 180 ……（略） 0 0 0 0 ……（略） 0 0 0 0 0 ……（略） 0 0 0 0 0 0 注释1：原材料可变现净值按照于2010年12月31日的相关原材料市场价格扣除对外转让原材料的预计销售费用和相关税费确定。 我们核对了相关原材料供应商于2010年12月31日的报价、预计销售费用和税费的计算表（索引号（略）），没有发现差异。审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释2：产成品可变现净值按照于2010年12月31日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和相关税费确定。 我们核对了甲公司相关产品于2010年12月31日的售价目录以及预计销售费用和税费的计算表（索引号（略）），没有发现差异。审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释…：（略） 要求： （1）针对资料一的注释1至注释3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在妥当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。将答案直接填入答题卷第12页的相应表格内。
（2）针对资料二的注释1至注释3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。
（3）针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，指出资料三所列的存货跌价准备审计表的内容存在哪些不当之处。
（4）针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，针对A原材料、B原材料和C原材料，以及A产品、B产品和C产品，逐项指出是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第15页至第16页的相应表格内。 【答案】
（1）注释1存在缺陷。收到的折扣要抵减相应采购的存货的成本，如果相应存货已被使用，要相应调整营业成本等相关的项目。建议：按存货结存、使用情况来调整存货余额或营业成本等项目。 注释2不存在缺陷。
注释3存在缺陷。不应当提出调整建议，期末单到货未到时，如果符合负债确认条件，相关存货应当作在途物资核算。建议：不应提出审计调整建议。
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【审计】 2011年注册会计师考试试题及答案
（2）注释1存在缺陷。对于尚未发出的存货，虽然已经开具发票，但不满足收入确认条，因此应当纳入存货盘点范围，并在账面中反映，同时不能作为收入加以确认。建议：对该存货纳入企业年末存货的范围，并反映在企业年末的账面记录中，同时调整在年底确认的收入。 注释2存在不当之处。对于B，期后发生产品的销售退回和售价的下调，存在存货的减值迹象，因此可能存在存货跌价的可能性，但未作存货计价测试。建议结合期末存货售价的情况计算存货的可变现净值，考虑存货跌价准备的计提。
注释3存在不当之处。期后C产品已经停产，存在跌价的可能性，因此计价测试中应考虑跌价准备的问题。建议计算C产品的可变现净值，考虑存货跌价准备的计提。
（3）原材料可变现净值计算方法不恰当。原材料应当考虑其持有意图，如果是以直接**为目的，则可以按照原材料的市场价格扣除预计的销售费用和税费来计算。如果是以生产产品为目的，则应当以生产的产品的可变现净值为基础计算确定，因此题目中“原材料可变现净值按照于2010年12月31日的相关原材料市场价格扣除对外转让原材料的预计销售费用和相关税费确定。”方法不适当。
产成品的可变现净值计算不适当。产成品的可变现净值，应当考虑期后情况对产成品可变现净值的影响。B产品期后售价下调，C产品期后停产，都对其可变现净值产生影响。因此题目中“产成品可变现净值按照于2010年12月31日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和相关税费确定。”不适当。
（4）A原材料，无需计提跌价准备
B原材料，需要计提跌价准备。B原材料的持有以直接**为目的，B产成品期后售价下调，导致可变现净值低于其成本，导致 B原材料在期末应按可变现净值进行期末计量，因此需要计提跌价准备。
C原材料，考虑计提跌价准备。C原材料的持有以直接**为目的，C产成品期后停产，相应B原材料的可变现净值低于其成本的可能性也会很大。 A产成品，无需计提跌价准备
B产成品，需要计提跌价准备。期后售价下调10%，导致存货可变现净值290*（1-10%）小于成本280。
C产成品，考虑计提跌价准备。期后停产，售价很有可能会进一步下调，导致存货可变现净值小于成本。
试题点评：本题考核的是存货审计以及相关会计知识，该知识点在财考网随章同步练习与模拟试卷中有类似知识点的考核。
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