第2讲 财务管理基础知识(二)
【本讲重点】
会计的基础知识(二)
会计的基础知识(二)
2.负债
(1) (1) 概念
负债是企业过去交易和事项所引起的，现在所承担的，将来需要偿付的一种债务。 ①负债本质上是债务，是目前和过去的业务形成的，一般情况下不把未来的事项确认为负债。最近财政部颁布了一个新的准则，要求对于一些符合条件的未来事项也可以确认为负债。
②负债是将来一定要偿付的经济责任。即使现在没有货币支出也要作为负债。 (2)分类
负债按照流动性分为两大类： ①流动负债
一年内需要偿还债务称为流动负债，它的项目很多，如应付账款、应付工资、应付票据、短期借款、应付利润、应交税金等等。
②长期负债
可在一年以上偿还的债务称为长期负债，包括长期借款、发行一年以上的公司债券、长期应付款等。
3.所有者权益 (1)概念
所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，在数量上等于资产减去负债之后的差额。
(2)分类
所有者权益包括以下几个部分： ①实收资本
实收资本是企业接受投资人投资的部分，上市公司称为股本，股本代表了企业的注册资本。
②资本公积金
资本公积金是股本或资本的一种储备状态，它最终可以转成资本或股本。资本公积金包括企业接受外单位的捐赠和股票的溢价等。
③盈余公积
报表中的盈余公积包括两方面的内容，即盈余公积金和公益金。 ◆盈余公积金
按当年净利润10%提取的盈余公积金，叫做法人盈余公积金；上市公司可以任意提取。 盈余公积金主要用途有两个：
●转成资本。净利润不一定全都分配掉，可将其中一部分用于公司未来的发展，转成资本，壮大资本实力。
●弥补亏损，上市公司盈余公积金还可以用来发放股利。 ◆公益金
公益金就是从当年净利润当中按照5%的比例提取的盈余公积金，主要用于职工的集体福利，如建托儿所、幼儿园、俱乐部等等。
④未分配利润
未分配利润是利润中尚未分配的部分，是公司用于以后年度利润的分配或待分配。
4.收入 (1)概念
收入是指企业业务中产生的收益，是企业销售产品、提供劳务所发生的和将要发生的现金流入和债务的清偿。收入是反映企业经营效益的一个基本指标。
①只有当企业销售产品和提供劳务所产生的收益才是收入。接受捐赠也引起资产的增加，但不是收入。
②收入一般会导致企业资产的增加或负债的减少，扣除相应费用后的净额可导致所有者权益增加。
(2)分类 ①营业收入
营业收入是企业销售产品或提供劳务实现的收入，又分为主营业务收入和其他业务收入。
②对外投资收益 ③营业外收入
因意外原因获得的收入，如企业卖掉固定资产所得的收入。 5.费用
费用就是企业在生产经营过程中所发生的各种耗费。费用一般包括料、工、费。 ①料是指材料 ②工是指人工工资
③费指各项管理费用(可理解为管理人员工资)、财务费用(如支付利息)、销售费用(如广告费)。
一般情况下，费用与收入要匹配，也可以说凡取得收入都是要付出代价的。从管理的角度看，费用是广义的概念，它包含成本在内。
6.利润
利润是企业一定时期的经营成果，在数量上是收入减去费用的差额，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。
利润是企业最终的经营成果，由收入总额和费用总额决定。 会计科目
1.会计科目的含义和作用
以上六项会计要素的划分较粗略，难以满足会计信息需求者对会计信息的需求。以下介绍会计科目。
会计科目就是对会计要素再分类。会计科目把每一项会计要素进一步分成若干小类。从管理者的角度来讲，科目就是账户。
2.会计科目的原则 (1)完整性
所有的账户最终要反映的是资金运动的完整过程。 (2)互斥性
每个账户的内容是唯一的，账户之间是互相排斥的，其分类不能相互交叉。任何一个业务在会计核算时只能记在一个账户上。
会计等式与会计报表
会计工作最终目的是编制会计报表。会计报表是在对日常会计核算进行综合整理的基础上编制的，是用来总括地反映某个会计单位在一定时期内的财务状况和经营成果的报告文件。所有的企业都要通过至少三种报表来报告他们的业务，即：资产负债表、利润表和现金流量表。
1.资产负债表
资产负债表是反映企业某一特定时间资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表。资产负债表是根据资产等于负债加所有者权益这一会计等式编制的。
会计等式：
资产=负债＋所有者权益
资产负债表中，将资产项目列在报表的左侧，负债和所有者权益列在报表的右侧，从而
使资产负债表左右两侧保持平衡，即满足上面的会计等式。
表2－1资产负债表(简表)
年 月 日 行次 金额 负债和所有者权益 行次 短期负债 长期负债 负债合计 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债与所有者权益总计 资产 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产 资产总计 金额 资产负债表的左边是资产，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产，这是按照流动性排列的。市场经济条件下我们应当关注资产的流动性。企业规模大并不代表企业就有竞争能力，不代表财务状况就很好。表面上非常繁荣的企业，也可能由于资产性不够而导致破产。换句话说，任何一个企业破产，最本质、最直接的原因就是资产的流动性出了问题，没有现金去还债，于是债权人决定向法院申请企业破产。
资产负债表的右边是负债和所有者权益。负债是企业向外面借来的资金，反映的是债权债务的关系；所有者权益是企业接受投资人投资的资金。所有者权益和负债共同构成了企业的资金来源，企业一定的资产来源就必然要有一定的资金占用，所以从另外一个角度来解释资产，资产就是资金的具体占用形态。
【提示】
资产负债表是一个静态的会计报表，只描述了它在发布那一时点公司的财务状况。因此，它反映的信息带有时效性。只要企业在经营，它的资金每时每刻都在运动，资产负债表只不过是截取一个相对静止的时点，把它的财务状况反映给报表的使用者，资产负债表每时每刻都是变化的。
2利润表
利润表又称损益表，是反映公司在一定期间(月份、季度、年度)经营成果的会计报表。利润表是根据收入减去费用等于利润这一等式编制的。
会计等式：利润=收入－费用
表2－2利润表(简表)
年 月
一、主营业务收入
减：主营业务成本、税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润
减：营业费用、管理费用、财务费用 三、营业利润
加：投资收益、营业外收支净额 四、利润总额 减：所得税 五、净利润
项目 主营业务利润 其他业务利润 营业利润 利润总额 净利润 公式 主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加 其他业务收入－其他业务支出 主营业务利润＋其他业务利润－(管理费用＋财务费用＋营业费用) 营业利润＋投资收益＋营业外收支的净额 利润总额－所得税 【提示】
利润表是一个时期的报表，是一个动态的报表，这是它和资产负债表的区别。
有关会计报表将在下一讲中继续讲述。
【心得体会】
第3讲 财务管理基础知识(三)
【本讲重点】
会计的基础知识(三)
财务管理的目标、内容和职能
下面继续上一讲，介绍会计报表中的现金流量表。
会计的基础知识(三)
3.现金流量表
现金流量表是反映公司在一定时期内(如年度)现金流入和现金流出的会计报表。
现金流量表的名称一直处于变动之中。计划经济条件下，叫成本报表。1993年，财务改革以后，把成本报表改为“财务状况变动表”。1998年开始改为“现金流量表”。
(1)会计等式
现金流量表是根据现金流入量减去现金流出量等于现金净流量这一等式编制的。
会计等式：现金净流量=现金流入量－现金流出量 现金流量表中的现金是指资产负债表中的货币资金。它是一个广义的概念，包括三个账户。
①狭义的现金，就是库存现金； ②银行存款； ③其他货币资金。
(2)现金流量表的理论基础——收付实现制 【案例】
2001年6月，某企业从北京销往上海一批商品，价款是100万元，2001年6月没有收到货款，到2001年12月份货款才收回来。100万元到底是记在6月份的收入当中还是记在12月份的收入当中？
◆如果把收入记在6月份当中，就叫权责发生制。
借：应收账款100万元 贷：销售收入100万元
◆如果把收入记在12月份当中，就叫收付实现制。
借：银行存款100万元 贷：销售收入100万元
①企业会计核算的原则——权责发生制
权责发生制就是按照权责关系来确定收入和费用，也称为应收应付制。通俗地解释就是本期的收入，不管是否拿到钱，都要确认为本期收入；凡是本期应负担的费用，不管这笔钱是否付出，都应作为本期费用。反之，不属于本期的收入，即使拿到钱，也不确认为本期的收入；凡不属于本期的费用，即使已经付出钱，也不能作为本期费用。权责发生制的弊端有两个：
◆企业现金流动不合理。企业并没有收到现金，但是税务局要求企业出现了收入就要交
税，这就造成企业现金流动不合理，即企业没有收到现金，却要拿现金去交税。
◆其利润表不能反映企业真正获取现金的能力。权责发生制把没有收到的现金确认为收入，而确认收入就要结转为成本，这样，利润表上就要反映企业会实现更多的利润；企业还可能会由于没有足够的现金来还债而导致破产，因为应收帐款未到期还不了债。因此企业有可能会破产。
②现金流量表的基础——收付实现制
权责发生制的弊端要求在会计核算上要通过现金流量表来弥补权责发生制的局限性。所以现金流量表的基础是收付实现制，收到了现金一定要反映在现金流量表当中，应收账款跟现金流量表没有关系。因此现金流量表是一个非常真实、非常客观的衡量现金流动的报表。现金流量表重要的意义就在于能最真实的反映企业偿债能力，最真实的反映企业获取现金的能力。所以在分析报表的时候，一定要把利润表和现金流量表结合起来，不能只看利润表上企业实现的利润，还要看现金流量表上企业赚取的现金。如果利润表上实现了很多利润，而现金流量表的现金是负数，那么这个企业的偿债能力有问题，其收益质量就不高。
(3)现金流量表的内容
表3－1现金流量表(简表)
年 (1) 经营活动产生的现金流量 流入量小计 减：流出量小计 经营活动产生的现金净额 (2) 投资活动产生的现金流量 流入量小计 减：流出量小计 投资活动产生的现金净额 (3) 筹资活动产生的现金流量 流入量小计 减：流出量小计 筹资活动产生的现金净额 (4) 现金及现金等价物净增加额 ①经营活动产生的现金净流量 经营活动产生的现金净流量主要就是企业销售商品、提供劳务过程当中发生的现金流入和流出情况。
经营活动现金净流量=经营活动现金流入量－经营活动现金流出量 ②投资活动产生的现金净流量
一个成长中的企业要不断扩大投资规模，其结果通常就是投资活动的流出量大于流
量。所以投资活动的现金净流量表现为负数是正常的，或者说在企业的发展中，其投资活 的现金净流量应该是个负数。
投资活动现金净流量=投资活动现金流入量－投资活动现金流出量 ③筹资活动产生的现金净流量
筹资活动包括发行股票、发行债券、向银行借款等等。一般来说筹资活动所产生的现 流入量比较大，净流量要求是一个正数。
筹资活动现金净流量=筹资活动现金流入量－筹资活动现金流出量
现金净流量增加总额=经营活动现金净流量+投资活动现金净流量+筹资活动现金净流量 【提示】
我国的现金流量表是一张年报表，就是一年编一张。利润表、资产负债表都是月报表，而利润表是一个时期的报表，是动态的报表；资产负债表是一个时点的报表，是静态的报表；现金流量表也是一个时期的报表，它反映的是一年现金流入和流出的情况。
【自检】
请结合企业目前的财务状况填写 项次 检查项目 检查 良 评核 中 差