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会计（第八章）
3、（1）甲公司在2010年12月31日，以8 000万元的价格吸收合并了乙公司，甲公司与乙公司的原股东不存在关联方关系。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为12 500万元，负债(全部为应付账款)的公允价值为5 000万元，甲公司确认了商誉500万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线—A生产线（包括A1、A2、A3三台设备）和B生产线（包括B1、B2两台设备），A生产线的公允价值为7 500万元（其中：A1设备为2 000万元、A2设备为2 500万元、A3设备为3 000万元），B生产线的公允价值为5 000万元（其中：B1设备为1 500万元、B2设备为3 500万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。
（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为300万元，B资产组分摊的商誉价值为200万元。
2011年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销量锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。2011年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的现值分别为5 000万元和4 100万元。甲公司无法合理估计A1、A2、A3和B1、B2的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
<1>、编制甲公司在2010年12月31日购买日的会计分录；
<2>、计算确定2011年12月31日A生产线、商誉及A1、A2、A3各设备的减值损失； 计算确定2011年12月31日B生产线、商誉及B1、B2各设备的减值损失；编制计提资产减值的会计分录。 四、综合题
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会计（第八章）
1、佳洁上市公司（以下简称“佳洁公司”）拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线，专门用于生产甲产品，该生产线至2009年12月31日已连续生产7年。另有一条由设备D、设备E和商誉（2008年吸收合并形成）组成的生产线专门用于生产乙产品。佳洁公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的甲产品，经包装机W进行外包装后对外出售。 （1）甲产品生产线及包装机W的有关资料如下。
① 专利权A于2002年12月末以400万元取得，专门用于生产甲产品。佳洁公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。
② 专用设备B和C是为生产甲产品专门订制的，除生产甲产品外，无其他用途。这两项设备至2009年12月31日均已使用7年，预计使用年限均为10年，净残值均为0，均采用年限平均法计提折旧。设备B、C原价分别为1 400万元、200万元。
③ 包装机W系佳洁公司于2002年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括甲产品）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，佳洁公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
（2）2009年，市场上出现了甲产品的替代产品，甲产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年末，佳洁公司对与甲产品有关资产进行减值测试。
① 2009年12月31日，专利权A的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机W的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。
② 佳洁公司管理层根据财务预算计算得到的甲产品生产线预计未来现金流量现值为508.15万元，无法合理预计甲产品生产线公允价值减去处置费用后的净额。
（3）2009年，市场上出现了乙产品的替代产品，乙产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，佳洁公司对与乙产品有关资产进行减值测试。
乙产品生产线的可收回金额为800万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元、400万元和200万元。两项设备的可收回金额均无法可靠取得。
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2015年注册会计师考试辅导 （4）其他有关资料：
会计（第八章）
① 佳洁公司与生产甲产品和乙产品相关的资产在2009年以前未发生减值。 ② 佳洁公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。 ③ 本题中有关事项均具有重要性。 ④ 本题中不考虑中期报告及所得税影响。
<1>、判断佳洁公司与生产甲产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。 <2>、计算包装机W在2009年12月31日的可收回金额。
<3>、填列佳洁公司2009年12月31日与生产甲产品相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。
资产组减值测试表 单位：万元
账面价值 资产组可收回金额 资产组的减值损失 专利包装机设备B 设备C 资产组 W 权A － － － － － － － － 设备C 60 － － 10% 9.19 50.81 减值损失分摊比例 分摊减值损失 分摊后账面价值 尚未分摊的减值损 失 二次分摊比例 二次分摊减值损失 二次分摊后应确认 减值损失总额 二次分摊后账面价 值 账面价值 专利权设备B A 120 420 － － 70% 64.3 355.7 包装资产组 机W － － 600 508.15 91.85 83.49 516.51 资产组的可收－ 回金额 资产组的减值－ 损失 减值损失分摊20% 比例 分摊减值损失 10 分摊后账面价110 第18页
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值 尚未分摊的减8.36 值损失 二次分摊比例 二次分摊减值 损失 二次分摊后应确认减值损失10 总额 二次分摊后账110 面价值 会计（第八章）
8.36 87.50% 12.50% 7.32 1.04 71.62 10.23 91.85 348.38 49.77 508.15 <4>、计算佳洁公司2009年12月31日与生产乙产品相关的资产的减值金额。
<5>、编制佳洁公司2009年12月31日计提资产减值准备的会计分录（设备减值金额合并列示）。 2、甲公司2011年末有关资产组、总部资产和商誉资料如下：
<1>、甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作；同时，由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。
2011年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为2 850万元，能够按照各资产组账面价值比例进行合理分摊。
①A资产组的账面价值为1 500万元。
②B资产组的账面价值为2 250万元，其中包括无形资产B1为1 350万元、固定资产B2为900万元。
③C资产组包含商誉的账面价值为3 000万元，其中固定资产C1为1 200万元、固定资产C2为800万元、固定资产C3为775万元和合并商誉为225万元。
A、B、C资产组的预计使用寿命为10年、5年、15年，总部资产的使用寿命均为20年。 要求：计算2011年末将总部资产分配至各资产组的价值。
<2>、甲公司预计2011年末A资产组的可收回金额为2 200万元；B资产组的可收回金额为2160万元，其中无形资产B1、固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用的净额及其未来现金流量的现值；C资产组的可收回金额为4 500万元，其中固定资产C1、C2无法确定公允价值减去处置费用的净额及其未来现金流量的现值。C3无法确定未来现金流量现值，但是可确定公允价值减去处置费用的净额为765万元。
要求：计算2011年末分配总部资产后各资产组的账面价值(包含总部资产)，2011年末分别对A、B和C三个资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组减值损失。计算各个单项资产减值损失。编制2011年末计提资产减值损失的会计分录。
答案部分
一、单项选择题 1、
【正确答案】 A 【答案解析】
本题考查知识点：总部资产的减值。
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会计（第八章）
A资产组按照1:2:1的比例计算的加权后账面价值＝500＋800×2＋900＝3 000（万元） A资产组应分摊的总部资产金额＝2 000×3 000/（3 000＋1 000×2）＝1 200（万元） 【该题针对“总部资产的减值,总部资产减值损失的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号10928232】 2、
【正确答案】 D 【答案解析】
T分公司：600＋300×（600×2）/（600×2＋500＋400）＝771.43（万元）； M分公司：500＋300×500/（600×2＋500＋400）＝571.43（万元）；N分公司：400＋300×400/（600×2＋500＋400）＝457.14（万元）。
【该题针对“总部资产的减值,总部资产减值损失的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号10928221】 3、
【正确答案】 A 【答案解析】
选项B，资产组的可收回金额应当以预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额孰高确定；选项C，资产组的账面价值通常不应当包含已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外；选项D，资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至该资产组的资产账面价值。
【该题针对“资产组减值,资产组减值损失的确认程序”知识点进行考核】 【答疑编号10928210】 4、
【正确答案】 B 【答案解析】
预计未来现金流量现值在考虑应负担的恢复费用后的价值＝5 500－1 000＝4 500（万元），大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4 000万元，所以该资产组的可收回金额为4 500万元，资产组的账面价值＝5 600－1 000＝4 600（万元），所以该资产组计提的减值准备＝4 600－4 500＝100（万元）。
【该题针对“资产组减值,资产组减值损失的确认程序”知识点进行考核】 【答疑编号10928173】 5、
【正确答案】 D 【答案解析】
总部资产可以结合相关资产组或者资产组组合进行减值测试，选项D错误。
【该题针对“总部资产的减值,总部资产减值损失的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号10928163】 6、
【正确答案】 D 【答案解析】
本题考核的知识点是资产组的认定。A 车间、B 车间生产完成的零部件无法独立对外销售，则不能单独产生现金流入量，经C 车间组装后的产品能够独立对外销售，则A、B、C车间组合成一个资产组。由于D门市部独立核算，且除销售该产品外，还负责销售其他产品，则说明D门市部可以独立产生现金流入量，应单独确认为一个资产组。 【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】 【答疑编号10928152】 7、
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