会计期末，企业对该项固定资产计提了100万元的固定资产减值准备。账面价值=1200-120-120-100=860万元．计税基础=1200-240-192=768万元，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异92万元。
3．递延所得税资产和负债
由未来应纳税暂时性差异乘以现行所得税率得出的未来应交纳所得税，即递延所得税负债；由未来可税前抵扣暂时性差异乘以现行所得税率得出未来可抵扣的所得税，即递延所得税资产。
4．应税所得额
应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照新企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额主要受收入和准予扣除项目的影响。
新税法规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额，包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。相对于原税法，新税法确定的收入来源和范围更加明确具体，不仅明确规定以非货币形式的实物形态的收入也作为收入总额的来源，而且还增加了“提供劳务收入”、“接收捐赠收入”、“红利等其他权益性投资收益”等三个收入项目。新税法还增加了不征税收入范围，即财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金和国务院规定的其他不征税收入为不征税收入。
新税法统一了内、外资企业税前扣除政策，规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出准予扣除，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，强调了支出是与取得收入有关的且为合理的支出。新税法采取了据实扣除制度，规定企业发放的合理的工资薪金支出，准予税前全额扣除，放宽了对工资薪金支出税前扣除的限制。对于企业安置残疾人员所支付的工资，新税法给予加计扣除优惠，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除优惠。职工教育经费支出的扣除比例从1.5%提高到2.5%，对超过的部分准予在以后纳税年度结转扣除。新企业所得税中将广告费用的扣除规定在按年度实际发生的符合条件的公共支出，不超过当年销售收入15%的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。新企业所得税规定企业实际发生的与经营活动
有关的业务招待费只能按实际发生额的50%扣除，最高不得超过当年销售收入的5‰。对于公益性捐赠支出，新企业所得税下，内资企业的扣除比例从原来的3%变成12%，捐赠标准的判断基数从应纳税所得额变成了年度利润。
三、企业所得税核算的实务操作
（一）资产负债表债务法下企业所得税的核算程序
1. 按照企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债之外的其他资产，负债项目的账面价值。例如：企业应收账款账面余额为50万元．对应收账款已计提10万元的坏账准备．则资产负债表中应收账款项目的列示金额为40万元。
2. 以适用的税法规定为依据，确定资产负债表中资产和负债项目的计税基础。这是资产负债表债务法运用的关键所在。例如：企业存货总额为100万元．当年计提了30万元的存货跌价准备．则该存货的账面价值为70万元。由于税法规定资产的减值损失在实际发生之前不允许税前扣除，则存货的计税基础为100万元。
3. 分析、确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异乘以税率计算得出递延所得税负债，以可抵扣暂时性差异乘以税率计算得出递延所得税资产．并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期递延所得税负债和递延所得税资产金额．作为递延所得税费用。
4. 确认计量利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用由当期所得税费用和递延所得税费用两部分组成，其中．当期所得税是指当期发生的交易或事项按照适用的税率计算确定的当期应交所得税；递延所得税是当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额的综合结果。所得税费用的计算可用公式表示为：所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用。其中当期所得税费用=应纳税所得额×当期适用税率，递延所得税费用(递延所得税收益)=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)。
（二）资产负债表债务法应用实例
例：某公司2007年年初购进价值100万元的环保设备，该资产使用年限为5年，期满无残值，税法规定可采用双倍余额递减法计提折旧，公司采用直线法计提折旧。假设该公司税前会计利润每年为600万元，假设目前所得税率为33％，
两年后改为25％。
采用资产负债表债务法核算如下表：
项目 税前会计利润（1） 会计折旧（2） 税法折旧（3） 年度 2007年 600 20 40 2008年 2009年 2010年 600 20 24 600 20 14.4 600 20 10.8 2011年 600 20 10.8 账面价值（4）=账面原值-累计会计折旧 计税基础（5）=账面原值-累计税收折旧 累计暂时性差异（6）=（4）-（5） 应纳税所得额（7）=（1）+（2）-（3） 所得税税率（8） 应交所得税（9）=（7）×（8） 期初递延所得税负债（10） 期末递延所得税负债（11）=（6）×（8） 80 60 20 580 33% 191.4 0 6.6 60 36 24 596 33% 196.68 6.6 7.92 1.32 198 40 21.6 18.4 605.6 25% 151.4 7.92 4.6 -3.32 148.08 20 10.8 9.2 609.2 25% 152.3 4.6 2.3 -2.3 150 0 0 0 609.2 25% 152.3 2.3 0 -2.3 150 本期递延所得税负债增加额（12）=（11）-（10） 6.6 所得税费用（13） 198 账务处理：
2007年账务处理如下： 借： 所得税 198
贷：应交税费-应交所得税 191.4 递延所得税负债 6.6 2008年账务处理如下： 借： 所得税 198
贷：应交税费-应交所得税 196.68 递延所得税负债 1.32 2009年账务处理如下： 借： 所得税 148.08
递延所得税负债 3.32 贷：应交税费-应交所得税 151.4 2010年账务处理如下： 借： 所得税 150 递延所得税负债 2.3 贷：应交税费-应交所得税 152.3 2010年账务处理如下： 借： 所得税 150 递延所得税负债 2.3 贷：应交税费-应交所得税 152.3
（三） 资产负债表债务法实务中可能出现的问题及对策
与之前的所得税会计核算方法相比较，资产负债表债务法有较为明显的优越性，但在实务操作中资产负债表债务法可能会遇到以下问题： 1. 对会计人员的专业能力和业务素质提出更高的要求。采用资产负债表债务法，由于暂时性差异涉及的内容多，不仅有国内业务，而且有国际业务，不仅有时间性差异，也有非时间性差异的暂时性差异。这就要求会计人员要站在资产和负债的角度，逐一计算其计税基础和账面价值所形成的暂时性差异及其对所得税的影响。新会计处理方法的推行要求会计人员对暂时性差异、会计处理方法等都要重新认识，会计人员难以在较短的时问内适应这种剧烈变化。2. 增加会计处理的成本和企业所得税会计核算的难度。按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》规定开始执行新准则时，企业应首先对所有资产、负债进行重新分类，再逐项比较其账面价值和计税基础之间是否存在暂时性差异，据以确认递延所得税资产和负债，并对其所得税影响追溯调整年初留存收益。 这样会相应增加会计处理的成本和企业所得税会计核算的难度。
虽然实施资产负债表债务法还存在某些障碍，但所得税会计的国际化进程已势不可挡。为确保资产负债表债务法在我国顺利实施，提高我国所得税会计信息质量，针对以上问题，提出如下建议：1. 加大对会计人员的培训。企业需加大对会计人员的专业培训, 深入学习新会计准则的内容，提高会计人员对资产负债表债务法的理解和运用能力,降低准则转变成本，真正地把资产负债表债务法实施到
位。2. 创造良好的会计环境。完善市场经济条件，活跃市场，使公允价值有据可依，形成良好的会计环境。3.规范企业内部所得税会计核算流程和信息披露。企业应强化所得税会计观念，改进会计核算流程，正确计量和全面反映资产负债项目的计税基础、暂时性差异和递延所得税资产负债状况和相关信息披露，满足会计报表使用者对所得税会计信息的需求。
四、结束语
新准则下的资产负债表债务法是先计算资产的账面价值和其计税基础，以及它们之问的暂时性差异；然后根据暂时性差异和所得税适用税率得到期末递延所得税资产或递延所得税负债的余额；通过计算这两个科目期初和期末余额的差额得到当期递延所得税资产或递延所得税负债的发生额，作为当期的纳税影响；在此基础上再计算出所得税费用。资产负债表债务法可以直接得到递延所得税资产和递延所得税负债的余额，能够直接反映其对企业未来期间的纳税影响，这是新方法的优势所在。新所得税会计准则在定义相关概念、界定会计税前利润与应纳税所得额之间的差异以及规定所得税的确认、计量和列示等方面与国际会计准则趋同。这些变化为企业正确核算所得税，务实经营业绩，为投资者、债权人和社会公众等利益相关者的决策提供有用信息奠定了坚实的基础。此外，新准则能够大大降低由于会计人员过于乐观的职业判断而导致的所得税会计信息可能给报表使用者带来的负面影响，有助于信息使用者恰当地评价企业的经营业绩和财务状况，做出正确的决策无论从制定准则所依据的基础观念，还是所得税的会计方法，我国所得税会计新准则都顺应了所得税会计发展的国际趋势，与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同。新的所得税会计准则内容上更加规范。确认递延所得税时更加符合资产和负债的定义，充分地体现了权责发生制和谨慎性原则，并且减少了企业在实际操作中在会计处理方法上的可选择性，从而提高了会计信息的可比性，为防范和减少会计信息失真提供了制度保证。然而，从会计实务的角度看，新准则与旧制度相比，取消了应付税款法，而且增加了会计信息披露的要求，会计人员在短期内要重新理解和运用新准则肯定有一定的难度，这便需要会计人员勇于接受挑战，积极学习专业知识和技能，努力提高业务素质。新准则在实际运用中必然会遇到一定的挑战，但是相信它将在日益国际化的经济大环境中发挥越来越重要的作用，对我国的会计改革产生深远的影响。
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