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【例3-11】企业用银行存款偿还应付账款80 000元。
提醒：业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减，也可能是同加或同减。
（1）经济业务引起等式一方要素内部发生变化时，借贷的内容是一增一减。如上例12。 （2）经济业务引起等式两方要素同时发生变化时，借贷的内容同增或同减。如上例10，例11。 （五）会计科目的对应关系和会计分录 1.会计分录
会计分录简称分录，是按照复式记账法的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。 如：提现500元。
（1）格式：
第一，按照国际惯例，每一会计分录都是借方在上，贷方在下。
第二，为了便于识别，每一会计分录都是借方在左，贷方在右。或者说，贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格。 （2）编制：
【例3-10】企业收到投资者投入现金60 000元存入银行。 『答』借：银行存款 60 000 贷：实收资本 60 000
【例3-11】企业用银行存款偿还应付账款80 000元。 『答』借：应付账款 80 000 贷：银行存款 80 000
【例3-12】企业使用银行存款50 000元购买固定资产。 『答』借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000
（3）分录三要素：
①账户的名称，即会计科目； ②记账方向的符号，即借方或贷方； ③记录的金额。 （4）分类： 一贷多借：
借：银行存款 2 000 借：库存现金 100 贷：短期借款 2 100 一借多贷：
借：银行存款 3 400 贷：主营业务收入 20 000 贷：应交税费－－应交税费（销项税额） 3 400 多借多贷：
借：银行存款 23 000 借：应收账款 400
贷：主营业务收入 20 000 贷：应交税费－－应交税费（销项税额） 3 400 2.会计科目的对应关系
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指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关科目之间形成的应借、应贷相互对照关系。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目（账户）的对应关系，存在着这种对应关系的会计科目（账户）称为对应科目（账户）。
【多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是（ ）。
A.多借多贷 B.一借多贷 C.多借一贷 D.一借一贷 『答』ABCD 【多选题】会计分录的内容包括（ ）。
A.经济业务内容摘要 B.账户名称 C.经济业务发生额 D.应借应贷方向 『答』BCD 『解』经济业务内容摘要属于记账凭证的内容。 【多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（ ）。
A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额 B.一借一贷的会计分录为简单会计分录 C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录 D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录 『答』ABC
（六）借贷记账法的试算平衡 1.试算平衡的含义
试算平衡就是指根据资产与权益的恒等关系，以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。 2.试算平衡的分类
试算平衡的方法包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种。 （1）发生额试算平衡法
①公式：所有账户借发＝所有账户贷发
②依据：“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则
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（2）余额试算平衡法
①公式：借余＝贷余 “所有账户”
3.试算平衡表的编制
②依据：会计基本等式的恒等关系----“资产=负债+所有者权益”的恒等关系
【例3-14】甲有限责任公司（简称甲公司）2010年4月份发生以下经济业务（所有科目的期初余额均为已知条件）： （1）4月5日获得乙公司追加投资100 000元，存入开户银行。
（2）4月8日，甲公司向供应商购入原材料一批，价值20 000元，货款暂欠，材料已验收入库。 （3）4月15日甲公司以银行存款支付上月所欠购原材料款10 000元。 （4）投资者丙收回投资100 000元，用银行存款向其支付。 （5）4月21日，从银行提取现金2 000元备用。
（6）4月28日向工商银行借入一年期借款20 000元用于归还前欠材料款。 （7）经批准企业用盈余公积50 000元转增资本。 （8）以盈余公积10 000元向所有者分配现金股利。
（9）经批准将企业原发行的10 000元应付债券转为实收资本。
表3.2 本期发生额试算平衡表
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2010年4月30日 单位：元
会计科目 库存现金 银行存款 原材料 短期借款 应付账款 应付股利 应付债券 实收资本 盈余公积 合计 本期发生额 借方 ⑤2 000 ①100 000 ②20 000 ③10 000；⑥20 000 ⑨10 000 ④100 000 ⑦50 000；⑧10 000 322 000 贷方 ③10 000；④100 000；⑤2 000 ⑥20 000 ②20 000 ⑧10 000 ①100 000；⑦50 000；⑨10 000 322 000 4.结论（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。
（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。
（3）即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如： ①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡； ②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡； ③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；
④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；
⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等。
【多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是（ ）。 A.全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 B.全部账户本期借方期末余额合计＝全部账户本期贷方期末余额合计 C.负债类账户借方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计
D.全部账户本期借方期初余额合计＝全部账户本期贷方期初余额合计 『答』ABD
【判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计。（ ） 『答』× 『解』进行试算平衡时，是指全部借方的发生额=全部贷方的发生额，并不是某一部分。 【判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。（ ） 『答』√ 【判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。（ ） 『答』√
【例题·判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的。（ ） 『答』× 『解』即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。 三、总分类账户与明细分类账户的平行登记 （一）总分类账户与明细分类账户的关系 例如：应收账款总账与明细账 应收账款——张三 100 ——李四 200 ——王五 300 ——赵六 400
总分类账户是对所属明细分类账户的总括，对其所属明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户是对其总分类账户的
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细分，对总分类账户具有补充说明作用。
总分类账户登记的金额与其所属明细分类账户登记的金额合计应当相等。 【多选题】关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的是（ ）。
A.明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容 B.总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容 C.总分类会计科目对明细分类会计科目具有控制作用 D.明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明 『答』CD 『解』总分类账户是对所属明细分类账户的总括，对其所属明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户是对其总分类账户的细分，对总分类账户具有补充说明作用。 （二）总分类账户与明细分类账户的平行登记
所谓平行登记，是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户。 平行登记要求：
1.所依据会计凭证相同（依据相同）
对发生的交易或事项计入总分类账户及其所属明细分类账户时，所依据的会计凭证相同。虽然登记总分类账户及其所属明细分类账户的直接依据不一定相同，但原始依据是相同的。 2.借贷方向相同（方向相同）
总分类账户记入借方，明细分类账户也记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也记入贷方。 3.所属会计期间相同（期间相同）
对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。 4.计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的金额合计相等（金额相等） 总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额合计相等； 总分类账户期初余额与其所属明细分类账户期初余额合计相等； 总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额合计相等。
【例题·单选题】某企业在“原材料”总分类账户下开设了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3个明细账户。本月“原材料”总分类账户的贷方发生额为2500万元，“甲材料”明细分类账户贷方发生额为850万元，“乙材料“明细分类账户的贷方发生额为730万元，则本月”丙材料“明细分类账户的贷方发生额应当是（ ）。
A.2620万元 B.2380万元 C.920万元 D.4080万元 『答』C 【判断题】总账与明细账的平行登记中，“期间相同”是指对发生的经济业务在同一天登记总账与明细账。（ ） 『答』× 『解』期间相同，是指在计入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间，并不是指必须在同一天。
【多选题】平行登记法下总账与其所属明细账之间在数量存在的勾稽关系是（ ）。
A.总账账户的期初余额＝所属明细账户期初余额合计 B.总账账户的本期借方发生额＝所属明细账户本期借方发生额合计 C.总账账户的本期贷方发生额＝所属明细账户本期贷方发生额合计
D.总账账户的期末余额＝所属明细账户期末余额合计 『答』ABCD
第四章 会计凭证 第一节 会计凭证的概述 一、会计凭证的概念和种类
会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。通过填制或取得会计凭证，可以明确经济责任。
按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 二、会计凭证的作用
1.记录经济业务，提供记账依据。——记录经济业务 2.明确经济责任，强化内部控制。——签字盖章、传递 3.监督经济活动，控制经济运行。——审核合法合理
【例题·单选题】（ ）是记录经济业务，明确经济责任，作为登账依据的书面证明。
A.会计要素 B.会计账户 C.会计凭证 D.会计报表 『答』C 【例题·单选题】会计凭证按其（ ）不同，分为原始凭证和记账凭证。 A.填制人员和程序 B.填制程序和方法 C.填制格式和手续 D.填制程序和用途 『答』D 『解』按照填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。
第二节 原始凭证
原始凭证的概念：原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。