（二）租赁期限届满，承租人行使了优惠购买选择权的，按收到承租人支付的购买资产的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“长期应收款”科目。
存在未担保余值的，按未担保余值，借记“租赁收入”科目，贷记本科目。
（三）租赁期限届满，收到承租人交还租赁资产且存在担保余值和未担保余值的，按担保余值与未担保余值之和，借记“融资租赁资产”科目，按未担保余值，贷记本科目，按担保余值，贷记“长期应收款”科目。
收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值的，按应向承租人收取的价值损失补偿金额，借记“其他应收款”科目，贷记“租赁收入”科目。
（四）资产负债表日，企业根据租赁准则确定未担保余值发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值准备）。已计提未担保余值减值准备的未担保余值价值以后又得以恢复，应在原已计提的未担保余值减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目（减值准备），贷记“资产减值损失”科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业采用融资租赁方式租出资产的未担保余值。
1621 生产性生物资产
一、本科目核算企业（农业）持有的生产性生物资产的原价。
二、本科目应当分别“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”以及生产性生物资产的种类、群别、所属部门等进行明细核算。
生产性生物资产发生减值的，应在本科目设臵“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设臵“生产性生物资产减值准备”科目进行核算。 三、生产性生物资产的主要账务处理
（一）外购的生产性生物资产，按应计入生产性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应付票据”等科目。
（二）自行营造的林木类生产性生物资产、自行繁殖的产畜和役畜，应按达到预定生产经营目的前发生的必要支出，借记本科目（未成熟生产性生物资产），贷记“银行存款”等科目。
（三）以其他方式取得的生产性生物资产，按不同方式下确定的应计入生产性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记有关科目。
天然起源的生产性生物资产，应按名义金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 （四）育肥畜转为产畜或役畜时，应按其账面余额，借记本科目，贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转已计提的跌价准备。
产畜或役畜淘汰转为育肥畜时，按转群时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记本科目。 （五）未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按其账面余额，借记本科目（成熟生产性生物资产），贷记本科目（未成熟生产性生物资产）。未成熟生产性生物资产已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。
（六）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“其他应付款”等科目。
林木类生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
（七）出售生产性生物资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出——处臵非流动资产损失”科目或贷记“营业外收入——处臵非流动资产利得”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。
（八）有确凿证据表明生产性生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生产性生物资产采用公允价值计量，比照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理。 四、本科目期末借方余额，反映企业生产性生物资产的价值。 1622 生产性生物资产累计折旧
一、本科目核算企业（农业）对成熟生产性生物资产计提的累计折旧。
二、本科目应当按照生产性生物资产的种类、群别、所属部门等进行明细核算。 三、企业对成熟生产性生物资产按期计提折旧时，借记“农业生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业成熟生产性生物资产的累计折旧额。
1623 公益性生物资产
一、本科目核算企业（农业）持有的公益性生物资产的价值。 二、本科目应当按照公益性生物资产的种类或项目进行明细核算。 三、公益性生物资产的主要账务处理
（一）外购的公益性生物资产，按应计入公益性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应付票据”等科目。
（二）自行营造的公益性生物资产，应按郁闭前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
公益性生物资产使用国家专项拨款营造的，在郁闭时还应同时借记“专项应付款”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
（三）以其他方式取得的公益性生物资产，按不同方式下确定的应计入公益性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记有关科目。
天然起源的公益性生物资产，应按名义金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 （四）消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生物资产时，应按其账面余额或账面价值，借记本科目，按已计提的生产性生物资产累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按账面余额，贷记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”科目。已计提跌价准备或减值准备的，还应同时结转跌价准备或减值准备。
（五）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类公益性生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“其他应付款”等科目。
林木类公益性生物资产郁闭后发生的管护费用等其他后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
（六）有确凿证据表明公益性生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对公益性生物资产采用公允价值计量，比照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理。 四、本科目期末借方余额，反映企业公益性生物资产的价值。
1631 油气资产
一、本科目核算企业（石油天然气开采）持有的探明矿区权益和油气井及相关设施的原价。
企业（石油天然气开采）与油气开采活动相关的辅助设备及设施在“固定资产”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目应按照油气资产的类别、项目和不同矿区或油田进行明细核算。 三、油气资产的主要账务处理
（一）购入的油气资产（包括按规定申请取得探矿权，应交纳的探矿权使用费、探矿权价款或采矿权价款等），按应计入油气资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“其
他应付款”、“应付票据”等科目。
购入需要安装的油气资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。
（二）自行建造的油气资产，在油气勘探、开发工程达到预定可使用状态时，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
（三）以其他方式取得的油气资产，按不同方式下确定的应计入油气资产成本的金额，借记本科目，贷记有关科目。
（四）油气资产存在弃臵义务的，应在取得油气资产时，按预计弃臵费用的现值，借记本科目，贷记“预计负债”科目。在油气资产的使用寿命内，按照弃臵费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。
（五）处臵油气资产时，应按该项油气资产的账面净额，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折耗，借记“累计折耗”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业油气资产的账面原价。
1632 累计折耗
一、本科目核算企业（石油天然气开采）对油气资产计提的累计折耗。
二、本科目应当按照油气资产的类别、项目和不同矿区或油田进行明细核算。 三、企业按月计提油气资产折耗，借记“生产成本等科目，贷记本科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业油气资产累计折耗额。
1701 无形资产
一、本科目核算企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
采用成本模式计量的已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权，在“投资性房地产”科目核算，不在本科目核算。
二、企业应当按照无形资产项目进行明细核算。 三、无形资产的主要账务处理
（一）外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记本科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
（二）自行开发的无形资产，借记本科目，贷记“研发支出”科目。
（三）企业合并中取得的无形资产，应按其在购买日的公允价值，借记本科目，贷记有关科目。
（四）其他方式取得的无形资产，按不同方式下确定应计入无形资产成本的金额，借记本科目，贷记有关科目。
（五）无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
（六）出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，
贷记“营业外收入——处臵非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处臵非流动资产损失”科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业无形资产的成本。 1702 累计摊销
一、本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。
作为投资性房地产的采用成本模式计量的土地使用权的累计摊销，也通过本科目核算。 二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。
三、企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额。
1703 无形资产减值准备
一、本科目核算企业无形资产发生减值时计提的减值准备。 二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。
三、资产负债表日，企业根据资产减值准则确定无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。
处臵无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备。
四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。
1711 商誉
一、本科目核算非同一控制下企业合并中取得的商誉价值。 商誉发生减值的，应在本科目设臵“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设臵“商誉减值准备”科目进行核算。
二、企业应按企业合并准则确定的商誉价值，借记本科目，贷记有关科目。 资产负债表日，企业根据资产减值准则确定商誉发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值准备）。
三、本科目期末借方余额，反映企业外购商誉的价值。
1801 长期待摊费用 一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用。
二、本科目应按费用项目进行明细核算。
三、企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记有关科目。 摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。
1811 递延所得税资产
一、本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。 根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。 二、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。 三、递延所得税资产的主要账务处理
（一）企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目。 （二）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额
的，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，做相反的会计分录。
（三）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。
1901 待处理财产损溢
一、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。 物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。 二、本科目应按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。 三、待处理财产损溢的主要账务处理
（一）盘盈的各种材料、库存商品、固定资产、生物资产等，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”等科目，贷记本科目。
（二）盘亏、毁损的各种材料、库存商品、生物资产等，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”等科目。材料、库存商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。
（三）盘盈、盘亏、毁损的财产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按本科目余额，借记或贷记本科目，按其借方差额，属于管理原因造成的，借记“管理费用”科目，属于非正常损失的，借记“营业外支出——非常损失”；按其贷方差额，贷记“管理费用”、“营业外收入”科目。
四、企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。
二、负债类科目
2001 短期借款
一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各种借款。
企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算。
二、本科目应当按照借款种类和贷款人进行明细核算。 三、短期借款的主要账务处理
（一）企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，做相反的会计分录。 （二）资产负债表日，应按实际利率计算确定的短期借款利息的金额，借记“财务费用”、“利息支出”等科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。
实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。
2002 存入保证金