定期间内的成本、业务量、利润三者间变量关系的一种专门方法，其核心是成本和效益的分析法，主要应用于以下几方面：第一，规划企业目标利润，编制利润预算；第二，预测保本点；第三，预测利润以及相关的销售水平和成本水平；第四，通过对利润的敏感性分析，估量销售水平和成本水平的变动对目标利润的影响；第五，为生产决策和定性决策做出最优抉择。
其基本公式为：利润＝销售收入－销售成本＝销售单价×销售量－固定成本－单位变动成本×销售量
在本、量、利分析的基本公式中，其关键是将成本如何按其习性分解成固定成本和变动成本以及如何分解混合成本等问题，从而确定成本、业务量、利润三者之间的关系，其基本原理在企业规划、决策和控制等活动中具有广泛的用途。
①
1.3 本量利分析法的作用及含义
以成本、业务量、利润的内在联系为对象，用数据去分析由于业务量的变化对利润生产的影响或三者之间的相互影响，从而确定产品价格，编制一个成本指数较低，利润水平较高的生产计划，并在实施中加以监督和控制，最终达到提高企业经济效益的目的。 1.3.1本量利分析法的作用
本量利分析是现代成本管理的重要组成部分。运用本量利分析不仅可为企业完成保本、保利条件下应实现的销售量或销售额的预测，而且若将其与风险分析相联系，还可为企业提供化解经营风险的方法和手段，以保证企业既定目标的实现；若将其与决策相结合，可帮助企业进行有关的生产决策、定价决策和投资项目的不确定性分析。此外，本量利分析还可成为编制全面预算和控制成本的基础。
（1）预测保本点，即在某一销售水平下，企业不至于发生亏损。 （2）预测利润，即预测在一定销售量时所能获得的利润数。
（3）确定目标利润，即为了获得一定的目标利润所必须销售产品的数量或销售额，并据以编制利润计划。
（4）为各种短期经营决策做出最优选择。
（5）为了扩大产品销售而降低产品售价能否使企业仍可获得较好的利润效益。
（6）为降低单位工人成本或开放新产品而购置新设备时，会新增多少利润。 1.3.2 本量利分析法的意义
本量利分析方法应用于企业中，对企业有着积极的意义。首先是有利于提高管理水平，即有利于各方面的管理。目标管理需要有一套明确的、具体的目标体系，从而可以促进主管人员考虑他们将用什么办法来实现它，为此需要什么样的
①
李秀英、邓小龙、敬希冷.管理会计学[M].经济日报出版社.2009.
3
人员、什么样的资源和应给予什么样的帮助；其次是有利于暴露组织机构中的缺陷，目标管理可以促使主管人员把组织的作用和结构搞清楚，从而尽可能地把主要目标所要取得的成果落实到对实现目标负有责任的岗位上；再次是有利于调动人们的积极性和创造性，制订好目标体系后，使人们都有一个明确的目标，便于承担完成任务的责任；最后是有利于进行更有效地控制，一套明确的可考核的目标就是管理人员了解如何进行监督的最好指导。如果在管理上严格按照目标的完成情况进行考核，还将有助于消除平均主义的弊端。
总之，本量利分析方法应用于目标管理中可以造成一种全体职工都关心组织整体目标的局面，从而得到一种组织的活力和生机，大大改善组织的素质。同时也应看到其不利的一面，适当的目标不易确定，真正可考核的目标是很难确定的，特别是有些定性目标难于定量化；而且用本量利分析方法确定的目标一般是短期的，容易造成短期目标和长期目标相脱节；另外还存在一个弱点，就是缺乏灵活性，目标一旦制订，还要不断进行调整，随之目标也要改变，目标的改变可导致目标前后不一致，给目标管理带来困难。
当代经济的繁荣，机遇与挑战同在，企业的发展，愈来愈依靠科学技术和市场机制。目标管理需要本量利分析方法，本量利分析方法能够为目标管理服务，两者相辅相成，密不可分。所以我们必须善于应用数学方法，在经济管理中发挥更大的作用。
1.4 本量利分析法的关系图及分析
将成本、业务量、利润的关系反映在直角坐标系中即成为本量利关系图，也称为盈亏分析图、盈亏临界图。用途是表示本量利之间的关系，使其更清晰易懂。
基本的盈亏分析图表达的意义：
4
（1）在固定成本、单位变动成本、销售单价不变的情况下，销售量越大实现的利润也就越多（当销售量超过盈亏平衡点时）或者亏损越少（当销售量不足盈亏平衡点时）；反之则利润越少或亏损越多。
（2）在总成本既定的情况下，盈亏平衡点的位置随销售单价的变动而反向变动：销售单价越高（表现在坐标图就是销售收入线的斜率越大），盈亏平衡点就越低；反之，盈亏平衡点就越高。
（3）在销售单价、单位变动成本既定的情况下，盈亏平衡点的位置随固定成本总额的变动而同向变动：固定成本越大（表现在坐标图中就是总成本线与纵轴的交点越高），盈亏平衡点就越高；反之，盈亏平衡点就越低。
（4）在销售单价和固定成本总额既定的情况下，盈亏平衡点的位置随单位变动成本的变动而同向变动：单位变动成本越高（表现在坐标图中就是总成本线的斜率越大），盈亏平衡点就越高；反之，盈亏平衡点就越低① 。
1.5 本量利分析法中的保本和保利分析
1.5.1 保本分析
保本分析是本、量、利分析的基础，其基本内容是分析确定产品的保本点，从而确定企业经营的安全程度，在此基础上进行保利分析和多因素变动分析，为企业的生产经营决策提供必需的信息。保本点，亦称盈亏临界点、损益平衡点等，是指当产品的销售业务量达到某一点时，其总收入等于总成本。边际贡献正好抵偿全部固定成本、利润为零、企业处于不盈利也不亏损的状态，这种特殊的状态就称为保本状态，使企业达到保本状态的销售量或销售额之点就是保本点。其基本公式为：
保本销售收入＝变动成本＋固定成本
销售量＝固定成本÷(销售单价－单位变动成本)
保本点主要有两种表现形式：保本销售量和保本销售额。前者以实物量表示，后者以货币价值量表示，产品保本点的确定可以按单一品种和多品种分别计算保本点的销售业务量指标。单一品种的保本点可以采用数学推导法和图解法两种方法计算确定。多品种综合保本点计算确定的方法主要有：加权平均边际贡献率法、分别计算法、历史资料法和综合保本图法等。 1.5.2 保利分析
在保本分析的基础上，确定保利点，将目标利润引进本、量、利分析中去。在单价和成本水平既定的情况下，在确保企业目标利润实现的正常条件下充分揭示变动成本、固定成本、业务量、利润之间关系的本、量、利分析。通过保利分析，可以首先确定为实现目标利润而应达到的目标销售量和目标销售额，从而以
①
金来富.本量利分析方法探究[J].财务与管理.2009年10月刊.
5
销定产，确定目标生产量、目标生产成本以及目标资金需要量等。为企业实现目标控制奠定了基础，从而为企业短期经营明确了方向。首先确定保利点，将确保目标利润的实现而应达到的目标销售量和目标销售额，统称保利业务量，而保利点的确定就是指确定保利业务量。其基本公式为：
保利销售量＝(固定成本总额＋目标利润)÷(销售单价－单位变动成本) 保利销售额＝保利销售量×销售单价
保利点也可以分别按单一品种和多品种计算确定。
1.6 本量利分析中的敏感性分析
敏感性分析方法是一种广泛应用于各领域的分析技术，它是研究与分析一个系统在周围环境发生变化时，该系统状态会发生怎样变化的方法①。本量利关系的敏感分析主要通过计算销售单价、单位变动成本、固定成本、销售数量对利润的敏感系数来分析判断各因素的敏感程度。产品销售单价、单位变动成本、固定成本、销售数量都是影响利润的因素,各因素的变化都会引起利润的变化,但其影响的程度各不相同。有的因素发生微小的变化就会使利润发生很大的变动,即利润对这个因素的变化十分敏感,称这个因素为敏感因素②。
（1）相关因素发生多大变化对利润的影响
根据实现目标利润的公式：目标利润＝销售单价×保利量﹣单位变动成本×保利量﹣固定成本，当目标利润等于零时，可以求出公式中各因素的临界值（最大、最小值）。确定某一相关因素临界值时，通常假定其他因素不变。
单价的最小值=单位变动成本﹢固定成本÷销售量 单位变动成本的最大值=单价－固定成本÷销售量 固定成本的最大值=(单价－单位变动成本)×销售量 销售量的最小值=固定成本÷(单价－单位变动成本)
在企业利润为正数时，当相关因素超过其临界值时，企业就会发生由盈利转为亏损的质变。
（2）相关因数的变化对利润变化的影响程度 反映敏感程度的指标是敏感系数：
敏感系数=目标值变动百分比÷因素变动值百分比
根据该公式，企业管理者可以分析哪些是敏感因素，哪些是不敏感因素，然后对敏感因素应予以高度重视，对于不敏感因素，则可以不作重点关注，这样，就可以分清主次，把握重点了。一般来说，单价的敏感系数是最大的。
①②
冯静波.本量利的敏感性分析[J].新西部.2008年24期.
邢福治.基于本量利敏感分析的风险规避[J].山东工商学院学报.2009年6月第23卷第3期.
6
第二章 本量利分析法在企业中的应用
本量利分析可以作为计划制定和业绩评价的依据。弹性预算可以计算在不同作业下的预期营业收入、成本和营业利润。本量利模型在不同产品品种结构下的本量利分析，将原来的数量法求保本点扩展到以金额作为保本点；在固定成本变动情况下出现了不同的作业水平，从而需要对本量利模型进行不同情况作业水平下的计算；在存货存在的情况下的本量利模型应考虑成本的真正包含的成本项目；本量利分析在制定计划和业绩评价中的应用。此外，在实践中还会遇到许多不同情况下的本量利模型的应用问题，当模型与实际情况结合在一起时，就会出现新的有条件的本量利模型，这些都需要进一步的探讨来完善本量利模型，使其在企业决策中发挥更大的作用。
2.1本量利分析法在企业经营决策中的应用
本量利分析模型在决策中的应用主要有两大类。一种主要是考虑有关变量变化对盈亏临界点的影响，以确保方案的实施能使企业处于盈亏临界点之上。这类方案包括开发新产品、新营业网点、新业务等决策。另一种主要分析有关变量变化对目标利润的影响，以确保方案的实施能使企业的目标利润不低于当前方案的水平。这类方案包括调整销售价格、改变成本结构、改变营销手段等。 2.1.1 有关变量变化对盈亏临界点的影响决策
当前企业考虑是否开发新产品，从事新业务方案时，由于方案是全新的，没有现成的历史数据可供利用，需要进行各种各样的预测。是否采纳新方案，将取决于对变量未来值的预测结果的准确性。通过盈亏临界分析，企业可以预测有关变量的变化范围是否在允许的范围之内，从而对是否采取决策，以及决策的可能结果形成正确的判断。
2.1.2 有关变量变化对目标利润的影响决策
企业必须综合分析各个变量变化对目标利润的影响，以确保经营策略调整之后，目标利润不会低于当前的水平。以下说明几种主要策略的分析：
（1）调整销售价格
企业通常需要根据市场情况的变化对销售价格进行调整。价格变动将影响到销售量的变化。一般情况下，降价将可能促进销售量的增加，而提价则有可能使销售量下降。
（2）增加固定成本，扩大生产能力（或销售量）
在市场需求极为旺盛的情况下，企业可能通过固定成本支出（如广告费、租赁设备等）来扩大生产能力，进而扩大销售量。
7