B．发行债券收款 C．长期借款
D．为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 【正确答案】 D
【答案解析】 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 13.关于停止资本化的时点，下列表述中错误的是（ ）。
A．如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化
B．所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只要该部分完工，就应当停止资本化
C．继续发生在所购建固定资产的支出金额很少或几乎不再发生
D．所购置的固定资产与设计要求基本相符，即使有个别与设计要求不相符，也不会影响其正常使用 【正确答案】 B
【答案解析】 所购建固定资产的各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用的，企业只能在所购建的固定资产整体完工时，借款费用才可停止资本化。
14.在资本化期间内，对于专门借款闲置资金产生的利息收入或投资收益应（ ）。 A.计入营业外收入 B.计入投资收益 C.冲减财务费用
D.冲减借款费用资本化的金额 【正确答案】 D 二、多项选择题
1.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，不用与资产支出相挂钩的有（ ）。 A．专门借款利息 B．专门借款的溢价摊销
C．一般借款利息 D．外币专门借款的汇兑差额 【正确答案】 ABD
【答案解析】 专门借款发生的借款费用予以资本化时不需要考虑资产支出，外币专门借款的汇兑差额予以资本化时也无需与资产支出相挂钩。
2.下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有（ ）。 A．固定资产的实体建造工作已经全部完成 B．与固定资产购建有关的支出不再发生 C．固定资产与设计要求或者合同要求相符
D．试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品 【正确答案】 ABCD
【答案解析】 所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：
（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；
（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；
（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。 3.下列哪种情况应暂停借款费用资本化（ ）。
A．由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B．由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 C．由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D．由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 【正确答案】 ABC
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【答案解析】 由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。
4.下列项目中，属于借款费用的是（ ）。 A．外币借款发生的汇兑损失 B．发行公司债券的印刷费 C．发行公司股票的佣金 D．借款的手续费
【正确答案】 ABD
【答案解析】 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。发行公司债券的印刷费和借款的手续费属于辅助费用，属于借款费用范畴。而发行公司股票属于公司股权性融资，不属于借款范畴，所发生的佣金也不属于借款费用范畴。
5.下列情形造成工程中断时间连续超过3个月，其借款费用不应继续资本化的是（ ）。 A．台风季节
B．与施工方发生质量纠纷 C．资金周转发生困难 D．发生了施工安全事故
【正确答案】 BCD
【答案解析】 如果工程由于可预见的不可抗力因素（如本地普通存在的不利天气，如雨季或台风季节等原因）导致施工出现停顿，属于正常中断，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。 6.企业应当在附注中披露与借款费用有关的信息包括（ ）。 A．当期费用化的借款费用金额 B．当期资本化的借款费用金额
C．当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率 D．当期固定资产购建项目的累计支出 【正确答案】 BC 【答案解析】 企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：（1）当期资本化的借款费用金额；（2）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。 7.下列各项中，属于资产支出已经发生的是（ ）。 A．工程领用自产的钢材
B．提取在建工程人员的工资
C．购入工程物资，货款尚未支付
D．用带息银行承兑汇票购入工程物资 【正确答案】 AD
【答案解析】 资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出，B项只是提取工资并没有实际支付，所以不属于资产支出已经发生；C项应付货款不是带息债务，所以也不属于资产支出已经发生。
8.下列利息支出中，可予资本化的有（ ）。 A．为购建固定资产而发生的长期借款利息支出 B．为对外投资而发生的借款利息支出
C．为开发房地产发生的长期借款利息支出 D．清算期间发生的长期借款利息支出 【正确答案】 AC
【答案解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
9.关于借款费用的资本化期间与资本化金额，下列说法中正确的有（ ）。
A．在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用，应当在发生时计入当期损益
B．符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，应当暂停借款费用的资本化
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C．借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额
D．为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，应根据资产支出加权平均数乘以所占用的专门借款的资本化率，计算确定应予资本化的利息金额 【正确答案】 AC
【答案解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，B选项不正确；专门借款费用的资本化不与资产支出挂钩，其资本化金额以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，D选项是对一般借款资本化金额的确定方法。 10.下列有关借款费用的论述中，不正确的有（ ）。
A．辅助费用不需要结合资产支出的发生额来确认其资本化额
B．对于一般借款，只要购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款，就应将该笔一般借款的借款费用资本化
C．如果当期计算的利息费用资本化额未超过本期实际利息费用，应以实际利息费用额作为当期资本化额 D．企业赊购物资也应属于资产支出已经发生 【正确答案】 BCD
【答案解析】 购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，一般借款资本化金额应按资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算确定，并不是将该笔一般借款的借款费用全部资本化，所以B不正确；C选项，如果当期计算的利息费用资本化额未超过本期实际利息费用，应以计算出来的资本化金额作为当期资本化额；企业赊购物资如果承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，所以D不正确。 三、判断题
1.借款费用应予资本化的借款范围只包括专门借款。（ ） 【正确答案】 错
【答案解析】 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。
2.企业所借入的外币专门借款发生的汇兑差额，属于借款费用，应该予以资本化。（ ） 【正确答案】 错
【答案解析】 企业所借入的外币专门借款发生的汇兑差额，属于借款费用，但借款费用并不一定能资本化。
3.一般借款的汇兑差额应该计入当期损益中。（ ） 【正确答案】 对
【答案解析】 资本化期间内的外币专门借款本金及利息的汇兑差额才可以资本化。
4.在资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，借款费用的资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。（ ） 【正确答案】 对
【答案解析】 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
5.专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额应全部资本化。（ ） 【正确答案】 错
【答案解析】 只有在资本化期间内，专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额才能资本化。
6.企业购建或生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。（ ） 【正确答案】 对
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【答案解析】 购建或生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。
7.某企业在北方某地建造某工程项目，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，且中断时间超过3个月，该企业因此停止借款费用的资本化处理。（ ） 【正确答案】 错
【答案解析】 该中断属于正常中断，虽然连续中断超过3个月，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。
8.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间包括在内。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
9.借款费用开始资本化的条件：即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。只要满足其中的一个条件就可以资本化。（ ） 【正确答案】 错
【答案解析】 借款费用开始资本化的条件包括：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。必须三个条件同时满足才可以资本化。 10.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间非连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。（ ） 【正确答案】 错
【答案解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化。
11.资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担不带息债务形式发生的支出。（ ） 【正确答案】 错
【答案解析】 为购建或者生产符合资本化条件的资产而以承担不带息债务形式发生的支出不属于资产支出，因此题干的表述是错误的。
12.在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款的利息均予以资本化。( )
【正确答案】 错
【答案解析】 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：
一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。所以，一般借款的利息未必可以全部资本化。
13.符合借款费用资本化条件的存货通常需要经过相当长时间（一年或以上）的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。（ ） 【正确答案】 对
14.专门借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，按调整后的金额计入在建工程或财务费用。（ ） 【正确答案】 对
【答案解析】 注意区分是发生在资本化期间的溢折价摊销还是非资本化期间发生的溢折价摊销，从而确定是计入相关资产的成本或财务费用。
第二部分 学习思考题
一、 填空
1、借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 2、折价或溢价的摊销，新准则规定，采用实际利率法。
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3、因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生
的影响金额。
4、符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等。 二、 单选
1、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过（ ）的，应当暂停借款费用的资本化。
A 1个月 B 2个月 C 3个月 D 6个月
2、新准则规定（ ）是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
A 符合资本化条件的权益 B 符合费用化条件的权益 C 符合资本化条件的资产 D 符合费用化条件的权益
3、为购建或者生产符合资本化条件的资产而（ ）的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
A 占用一般资产 B 借入专门借款 C 占用专门借款 D 借入一般资产
4、企业应在借款的存续期间对折价或溢价进行（ ）摊销。
A 长期 B 短期 C 合并 D 分期
5、借款利息、折价或溢价的摊销和（ ）一般都是在借款期限内逐期发生的，在计算每期借款费用资本化金额时比较容易确认和计量
A 汇兑差额 B 外币借款 C 汇率变动 D 市场利率
6、A公司于20×0年1月1日折价发行了面值为1250万元的5年期公司债券，发行价格为1000万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息（即1250×4.72%=59万元），到期一次还本。据此，计算该公司债券实际利率r 为：( )
A 10% B 15% C 9% D 12.50% 三、 多选 1、《企业会计准则第17号—借款费用》，新准则与原准则相比，主要有如下几点变化： A 借款费用资本化的资产范围不同 B 可予资本化的借款范围不同 C 计算借款费用扣除项目不同
D 借款利息资本化金额的计算不同 2、借款费用包括
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