A 借款利息
B 折价或者溢价的摊销 C 因借款发生的辅助费用
D 因外币借款而发生的汇兑差额 3、因借款而发生的利息，包括
A 企业向银行借入资金发生的利息
B 企业向其他金融机构等借入资金发生的利息 C 发行债券发生的利息
D 承担带息债务应计的利息
4、因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如：
A 手续费、佣金 B 印刷费
C 承诺费（为未使用贷款所支付的承诺费） D 企业在购建或生产资产时向供应商赊货 E 为购建或生产资产所形成的应付职工薪酬
5、借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： A 资产支出已经发生 B 借款费用已经发生；
C 必要的购建活动已经开始 D 必要的生产活动已经开始
6、符合借款费用资本化条件的存货，包括：
A 房地产开发开发的用于对外出售的房地产开发产品 B 机械企业制造的用于对外出售的大型机械设备 C 造船企业制造的用于对外出售的大型船舶 D 汽车企业制造的用于对外销售的汽车 四、判断
1、为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。对
2、发行债券发生的折价或溢价的摊销实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。对 3、在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。对
4、溢价，未来少付利息＝实际利息费用等于按票面利率计算出的利息减去溢价摊销。错 5、折价，未来多付利息＝实际利息费用等于按票面利率计算出的利息加上折价摊销。错
6、借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 对
7、专门借款利息费用资本化金额=当期实际发生的专门借款利息费用-尚未动用的借款金额银行利息收入
或暂时性投资收益。对
9、 一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一
般借款的资本化率。对
36
新会计准则第18号──所得税 第一部分 例题答案解析
一、单项选择题
1.某公司2008年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2008年12月31日，该项罚款尚未支付。则2006年末该公司产生的应纳税暂时性差异为( )万元。
A. 0 B. 100 C. －100 D.不确定 【正确答案】 A
【答案解析】 因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础＝账面价值100－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0＝100(万元)。该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。
2.在支付手续费方式下委托代销的，受托方应在销售商品后按（ ）确认收入。
A．销售价款 B．销售价款和收取的手续费之和 C．收取的手续费 D．商品售价减去商业折扣 【正确答案】 C
3.某企业期末持有一批存货，成本为1 000 万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备200万元，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础为（ ）万元。 A.1 000 B.800 C.200 D.0 【正确答案】 A
【答案解析】 资产的计税基础＝资产未来可税前列支的金额＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额＝1 000－0＝1 000（万元）。
4.企业2008年8月1日研发成功一项专利技术，发生研发支出1 600万元，其中符合资本化的金额为1 200万元，该无形资产的预计使用年限10年。按照税法规定，该内部研发项目形成无形资产的部分可以按照无形资产成本的150%摊销。则该项无形资产研发成功时产生的暂时性差异为（ ）。 A.可抵扣暂时性差异600万元 B.可抵扣暂时性差异1 150万元 C.应纳税暂时性差异1 200万元 D.可抵扣暂时性差异1 200万元
【正确答案】 A
【答案解析】 无形资产成本＝1 200（万元）；计税基础＝1 200*150%=1 800（万元）；资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异＝600（万元）。
5.南方公司于2008年7月1日购入甲公司30％的股份准备长期持有，从而对甲公司具有重大影响，南方公司采用权益法核算该项长期股权投资。甲公司2008年度实现净利润13 500万元，其中1－6月份实现净利润5 000万元。南方公司适用的所得税税率为25％，甲公司适用的所得税税率为15％。2008年12月31日南方公司应确认的递延所得税负债为（ ）万元。 A．300 B．588.24 C．1 588.24 D．306
【正确答案】 A
【答案解析】 2007年12月31日南方公司应确认的递延所得税负债＝（13 500－5 000）×30％÷（1－15％）×（25％－15％）＝300（万元）。
6.某企业2008年因债务担保确认了预计负债800万元，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用，因产品质量保证确认预计负债200万元。假定税法规定与债务担保有关的费用不允许税前扣除。那么
37
2008年末企业的预计负债的计税基础为（ ）万元。 A.800 B.600 C.1 000 D.200 【正确答案】 A
【答案解析】 因担保产生预计负债的计税基础＝账面价值800万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝800万元。
因产品质量保证产生预计负债的计税基础＝账面价值200万元－可从未来经济利益中扣除的金额200＝0万元。
2008年末企业的预计负债的计税基础为800万元。
7.某股份公司2008年度实现利润总额2 500万元，各项资产减值准备年初余额为810万元，本年度共计提有关资产减值准备275万元，冲销某项资产减值准备30万元。所得税采用资产负债表债务法核算，2008年起所得税率为25％，而以前为33％。假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；2008年度除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司2008年度发生的所得税费用为( )万元。 A. 689.8 B. 560.2 C. 679.2 D. 625
【正确答案】 A
【答案解析】 应交所得税＝(2 500＋275－30)×25％＝686.25(万元)；至2008年初累计产生可抵扣暂时性差异因税率降低而调减的递延所得税资产＝810×(33％－25％)＝64.8(万元)(贷方)；2008年产生的可抵扣暂时性差异对递延所得税资产的影响数＝(275－30)×25％＝61.25(万元)(借方)；因此，2008年度发生的所得税费用＝686.25＋64.8－61.25＝689.8(万元)。
8.甲企业于20×5年12月1日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的入账金额为100万元，20×5年12月31日的公允价值为100万元。20×6年末公允价值为120万元。假定税法规定该资产按10年计提折旧，期末无残值。则2006年末由于该项投资性房地产业务产生的应纳税暂时性差异为（ ）万元。
A.100 B.120 C.20 D.30 【正确答案】 D
【答案解析】 20×6年末投资性房地产的账面价值＝100+20＝120（万元），而计税基础为100-10=90(万元)，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异30万元。
9.下列各项投资收益中，按税法规定免交所得税，但在计算应纳税所得额时应予以调整的项目是（ ）。 A．国债利息收入 B．股票转让净收益 C．公司的各项赞助费 D．公司债券转让净收益
【正确答案】 A
【答案解析】 按我国税法规定，企业购买的国债利息收入不计入应税所得，不交纳所得税，但会计上计入了投资收益，所以在由税前会计利润调整为应纳税所得额时应调减。 二、多项选择题
1.下列项目中，会产生可抵扣暂时性差异的有( )。 A.预提产品售后保修费用 B.计提存货跌价准备
C.会计计提的折旧大于税法规定的折旧 D.会计计提的折旧小于税法规定的折旧
【正确答案】 ABC
【答案解析】 资产的账面价值小于其计税基础以及负债的账面价值大于其计税基础时产生可抵扣暂时性差异。选项A，会使预计负债账面价值大于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异；选项B和选项C，
38
会使资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异；选项D，会使资产账面价值大于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。
2.下列交易或事项中，不产生应纳税暂时性差异的是（ ）。
A．企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了160万元的预计负债
B．企业为关联方提供债务担保确认了预计负债2 600万元
C．企业当期计入成本费用的职工工资总额为1 000万元，尚未支付，按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元
D．税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款1 500万元 【正确答案】 ABCD
【答案解析】 企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，不产生暂性差异；对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去其在未来期间可予税前扣除的金额0，所以，账面价值＝计税基础，不产生暂时性差异；如果税法规定的收入确认时点与会计准则一致，则会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期的应纳税所得额，不产生暂时性差异。故此题答案为ABCD。
3.企业在确认递延所得税时，可能会涉及的科目有（ ） A．所得税费用 B．管理费用 C．资本公积 D．投资收益
【正确答案】 AC
4.有关计税基础的下列表述中，正确的有( )。
A.资产的计税基础＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额
B.资产的计税基础＝资产的账面价值－以前期间已税前列支的金额
C.负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额
D.负债的计税基础＝账面价值－以前期间已税前列支的金额 【正确答案】 AC
【答案解析】 根据准则规定，资产的计税基础是指企业收回资产成本过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即： 资产的计税基础＝资产未来可税前列支的金额；
某一资产负债表日资产的计税基础＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额。故选项B不对。
负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即：负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额。故选项D不对。 5.下列各事项中，计税基础等于账面价值的有( )。
A．支付的各项赞助费 B．购买国债确认的利息收入 C．支付的违反税收规定的罚款 D．支付的工资超过计税工资的部分 【正确答案】 ABCD
【答案解析】 按照税法的有关规定，支付的各项赞助费，支付的违反税收规定的罚款，支付的工资薪酬超过计税工资的部分，以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值。购买国债的利息收入税法上不要求纳税，计税基础也等于账面价值。
6.根据我国企业会计准则的规定，下列项目中不应确认递延所得税负债的有( )。 A.非同一控制下的企业合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异
B.与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回
C.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，该暂时性差异在可预见的未来很可能转回
39
D.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间但该暂时性差异在可预见的未来能够转回 【正确答案】 AB
【答案解析】 根据准则规定，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件时，不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。所以此题应选择AB。 7.下列说法中，正确的有（ ）。
A．资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回
B．如果递延所得税资产发生减值，应当计入“递延所得税资产减值准备” C．企业递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益
D．如果以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，应当恢复递延所得税资产的账面价值
【正确答案】 CD
【答案解析】 选项A, 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回，故A项不正确；选项B，如果递延所得税资产发生减值，应直接减记递延所得税资产的账面价值，而不是通过“递延所得税资产减值准备”核算，故B项不正确；选项C，企业递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：（1）企业合并；（2）直接在权益中确认的交易或者事项。与直接计入权益的交易或者事项相关递延所得税，应当计入权益，故C项正确。
8.根据《企业会计准则第18号—所得税》的规定，下列表述方式正确的内容是（ ）。
A．企业应交的罚款和滞纳金等，税法规定不能在税前扣除，所以其计税基础为零
B．负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 C．通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异
D．通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为其账面价值
【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项A罚款和滞纳金的计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予扣除的金额（为零）之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂性差异。
9.在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有( )。
A.本期计提固定资产减值准备 B.本期转回存货跌价准备
C.企业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额 D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债 【正确答案】 AC
【答案解析】 选项AC一般会引起资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，并引起“递延所得税资产”的增加；选项B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起“递延所得税资产”的减少；选项D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起“递延所得税资产”的减少。
10.采用资产负债表债务法时，调增所得税费用的项目包括（ ）。
A．本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债
40