第八章 负债
一、学习目的与要求
本章主要介绍负债的定义、特征，以及各种负债的会计处理。通过本章学习，应理解负债的含义及特征，了解负债的产生原因和偿还方式，重点掌握流动负债和非流动负债的核算方法。
二、预习要览
（一）关键概念
1.负债 2.流动负债 3.短期借款 4.预提费用
5.应付票据 6.应付账款 7.应交税费 8.预收账款 9.应付职工薪酬 10.预计负债 11.非流动负债 12.长期借款 13.应付债券 14.长期应付款
（二）关键问题
1．何谓负债？负债具有哪些特征？
2．流动负债与非流动负债有何区别？各包括哪些内容？ 3．短期借款与长期借款在账务处理上有何不同？
4．企业哪些税费应计入管理费用？
5．企业哪些税费应通过“营业税金及附加”账户核算？ 6．应付账款的总价法与净价法在账务处理上有何不同？
7．长期借款的利息费用在会计处理上有哪两种方式？如何区分？ 8．债券的发行价格有哪几种？
三、重点与难点
本章在阐述负债特点之后，主要介绍了各种流动负债和长期借款、应付债券的会计核算。本章重点内容：负债的特点、应付票据与应付账款的核算、应付职工薪酬与应付职工薪酬的核算、应交税费的核算、预提费用与预计负债的核算、长期借款费用的会计处理、长期借款的核算、应付债券的核算。其中现金折扣的会计处理、长期借款费用会计处理和应付债券溢折价摊销的核算为本章的难点。
（一）负债的含义、特点与分类
负债的涵义。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债的特征。负债是由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务；负债是在将来某个时日履行的强制性责任；负债要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿；负债金额能够用货币计量或估计。
负债的内容。短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等。 负债的分类。负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和非流动负债。流动负债是指企业将在一年或长于—年的一个营业周期内偿还的债务；非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。这种分类与资产的分类相同，其目的是为了便于分析
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企业的财务状况和偿债能力。
流动负债的涵义。流动负债是指将在一年或长于一年的营业周期内偿还的债务。它包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。流动负债最大的特点是偿还期限短。
流动负债的分类。为了便于管理，在实际工作中大多将流动负债按照债权人的不同进行分类，即大致可以分为对贷款人、对供应商、对客户、对职工、对税务部门、对所有者的负债。
（二）对贷款人的负债的核算
流动负债中对贷款人的负债主要有短期借款和预提费用。
短期借款的核算。短期借款是指企业借入的期限在一年以下的各种借款。这部分借款一般是企业为维持正常生产经营所需资金而借入的或为抵偿某项债务而借入的款项。为了核算短期借款业务，企业应当设置“短期借款”账户，用来核算企业借入的期限在一年或一个经营周期以下的各种借款。该账户贷方登记借入的各种短期借款金额，借方登记归还借款的金额，余额在贷方，表示尚未归还的借款。其一般账务处理为：借入短期借款时，按本金金额借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”；归还短期借款时，按本金借“短期借款”，贷记“银行存款”。 预提费用的核算。预提费用是指预先提取计入企业损益、但是尚未实际支付的费用。预提费用虽然尚未支付，但在支付前已经受益，因而应当预先计入各个会计期间的费用，等待以后期间实际支付，由此便形成了一笔流动负债。企业应设置“预提费用”账户，反映企业已经发生但是尚未支付的各项费用而形成的负债。在预提各项费用时，借记“财务费用”等费用类账户，贷记“预提费用”账户；实际支付时，按已经预提的金额借记“预提费用”账户，按实际支付的金额贷记“银行存款”账户，按实际支付的金额与预提数的差额(尚未提取的部分)借记“财务费用”等费用类账户。其一般账务处理为：预先提取各项费用时，借记“财务费用”等费用类账户，贷记“预提费用”；实际支付时，按预提数借“预提费用”、 按实际支付数大于预提数的差额借记“财务费用”等费用类账户，按实际支付数贷记“银行存款”。
（三）企业对供应商的负债的核算
企业对供应商的负债主要有应付票据和应付账款。 应付票据的核算。应付票据是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由出票人签发，承兑人承兑的票据。企业应该设置“应付票据”账户反映因签发票据而承担的负债及其归还情况。该账户贷方登记企业开出的承兑汇票金额，借方登记实际支付票据的金额，余额在贷方，表示尚未归还的票据金额。其一般账务处理为：
在购入货物，开出商业汇票时： 借：在途物资（或原材料） 应交税费——应交增值税
贷：应付票据 支付货款时：
借：应付票据
贷：银行存款
应付账款的核算。应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。企业应设置“应付账款”账户和相关的明细账户反映因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务及其偿还情况。这个账户贷方登记应付账款的发生额，借方登记应付账款的偿还和抵减额，余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款数额。其一般账务处理为：
在购入货物，尚未付款时：
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借：在途物资（或原材料） 应交税费——应交增值税 贷：应付账款 支付货款时：
借：应付账款
贷：银行存款 现金折扣的核算。现金折扣是指销货方为了尽早收回货款，根据购买方的付款时间给予一定的付款金额上的优惠。购货方可供选择的现金折扣会计处理方法主要有总价法和净价法。在总价法下，“在途物资”和“应付账款”账户按照扣除现金折扣前的发票价格入账。采用这种方法，如在折扣期内付款而享受折扣，应该按照发票价格借记“应付账款”账户，按照实付金额贷记“银行存款”账户，两者之间的差额被视为企业有效理财而形成的一项收益，贷记“财务费用”账户。在净价法下，“在途物资”和“应付账款”都是以净价(发票价格减现金折扣)入账。如果因为没有在折扣期内付款而丧失购货折扣，需要支付发票价格的全部款项，则按净价借记“应付账款”账户，按实际支付价款贷记“银行存款”账户，两者之间的差额，即丧失的现金折扣被视为由于资金调度不及时而承担的理财损失，借记“财务费用”账户。
无法支付的应付账款的处理。对由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付账款，应按其账面余额直接计入营业外收入，即借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。
（四）对客户的负债的核算
对客户的负债主要是预收账款。
预收账款的核算。预收账款是指企业在销售商品或提供劳务前，根据购销合同的规定，向购货方预先收取的部分或全部货款。企业在核算预收账款时，常用方法有两种：一是单独设置“预收账款”账户，收到预收货款时记入该账户的贷方，待企业以商品或劳务偿还后，再记入该账户的借方。二是将预收的货款直接作为应收账款的减项，记入“应收账款”账户的贷方，偿付债务时，再记入“应收账款”账户的借方。设置“预收账款”账户的一般账务处理如下:
预收货款时：
借：银行存款
贷：预收账款 发出商品时：
借：预收账款（应收取的全部价税款） 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税 对方补付货款时：
借：银行存款
贷：预收账款（预收的货款少于实际应收取全部款项的差额） 向对方退回多收的预收款项：
借：预收账款（预收的货款多于实际应收取全部款项的差额） 贷：银行存款
（五）企业对职工的负债的核算
企业对职工的负债主要是指应付职工薪酬。
职工薪酬的含义。职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
职工薪酬的内容。包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老
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保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。
职工薪酬的确认原则。职工薪酬作为企业生产经营活动的一项必要支出，应在实际发生时根据职工提供服务的受益对象的不同，分别形成企业的成本费用或计入有关资产的成本：即应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；其他的职工薪酬计入当期损益。 职工薪酬的核算。企业应设置“应付职工薪酬”账户，核算应付职工的工资总额。企业按规定向职工支付工资、资金、津贴等，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”或“现金”账户；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”， 贷记“其他应收款”或“应交税费——应交个人所得税”账户；企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”或“现金”账户；企业支付工会经费、职工教育经费，缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”或“现金”账户。分配工资费用时，应当根据职工提供服务的受益对象，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“在建工程”、“研发支出”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户。
（六）应交税费的核算
企业应缴纳的税费有增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税（简称城建税）、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。为了反映各种税费的计算和缴纳情况，企业应设置“应交税费”账户，并在该账户下设置有关明细账户进行核算。该账户的贷方登记各期应交而未交的各种税费，借方登记已缴纳或应抵扣的各种税费，期末贷方余额为欠交税费。但印花税不通过“应交税费”账户核算。一般账务处理如下:
计算各期应缴纳的税费时：
借：营业税金及附加等账户
贷：应交税费 实际缴纳税费时：
借：应交税费
贷：银行存款
购买印花税票时，不通过“应交税费”账户核算： 借：管理费用
贷：银行存款（或库存现金）
应交增值税的核算。我国《增值税暂行条例》参照国际惯例，将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人增值税的基本税率为17%，增值税的计算采用购进抵扣法，即企业购入货物或接受劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。具体做法是：以货物或劳务的销售额为计税依据，按照税法规定的税率计算出货物或劳务应负担的销项税额，同时扣除企业为生产货物或提供劳务而外购原材料、燃料、低值易耗品等物资在以前购买环节已支付的进项税额，抵扣后的余额即为实际应交纳的增值税额，用公式表示为：
应交增值税额=销项税额－进项税额
小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，其公式为： 应交增值税额=不含税销售额×征收率
企业应交的增值税，在“应交税费”账户下设置的“应交增值税”明细账户进行核算。企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，以及实际已缴纳的增值税额，应记入该账户
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的借方；销售货物或提供应税劳务所收取的销项税额等，应记入该账户的贷方。期末，该账户借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税；如为贷方余额，则反映企业应交的增值税。一般账务处理如下：
一般纳税人在购进材料时：
借：在途物资（或原材料、低值易耗品等）
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付账款 销售产品： 借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 实际缴纳增值税时：
借：应交税费——应交增值税（已交税费） 贷：银行存款
应交消费税及营业税的核算。消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。企业应设置“营业税金及附加”账户，核算应该由企业主营业务负担的税费及附加费用，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。其一般账务处理如下：
计算应交上述各项税费时：
借：营业税金及附加（或固定资产清理等） 贷：应交税费 实际缴纳税费时： 借：应交税费
贷：银行存款
应交城市维护建设税及教育费附加的核算。城市维护建设税（简称城建税）是对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据，按纳税人所在地适用不同税率而计算征收的一种税。教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。这项费用与城建税一样，也是按照企业应交流转税（增值税、消费税、营业税）的一定比例计算，并与流转税一起缴纳。其一般账务处理同上。 企业按规定计算应交的房产税、车船使用税、城镇土地使用税等财产税，在计缴时借记“管理费用”账户，贷记“应交税费——应交房产税、车船使用税、城镇土地使用税”账户；实际缴税时，借记“应交税费——应交房产税、车船使用税、城镇土地使用税”账户，贷记“银行存款”账户。
（七）应付股利的核算
应付股利是企业经董事会或股东大会决议确定分配现金股利时，自宣告之日起，在未支付之前形成的一项对所有者的负债。企业应设置“应付股利”账户，用以核算现金股利的分配和支付情况。企业董事会或股东大会决议确定并宣告股利分配方案时，按应支付的现金股利，借记“利润分配——应付股利”账户，贷记“应付股利”账户；在企业如数拨出一笔现款存入受托的证券公司或银行，用于实际支付股东的现金股利时，借记“应付股利”账户，贷记“银行存款”等账户。其一般账务处理如下：
宣告分配现金股利方案时：
借：利润分配——应付股利 贷：应付股利
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