实际支付现金股利时：
借：应付股利
贷：银行存款 （八）其他应付款的核算
其他应付款是指除了应付票据、应付账款、应付职工薪酬等以外的与企业活动直接或间接相关的其他各种应付和暂收款项，包括暂时收取的租出固定资产和包装物押金、存入保证金、应付统筹退休金以及计算工资过程中的各种代扣应付款项。这些暂收、应付或代扣的款项也构成了企业的流动负债。在我国会计核算中，通过设置“其他应付款”账户对其进行核算。
（九）非流动负债的涵义及特征
非流动负债是指企业偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它包括向银行或其他金融机构借入的长期借款，或者为了筹集长期资金而发行各种债券，以及采用补偿贸易方式引进国外设备价款和应付融资租入固定资产的租赁费等长期应付款。除了具有负债的共同特征外，非流动负债还具有如下特征：（1）债务偿还的期限较长，一般超过一年或者一个营业周期以上；（2）债务的金额较大；（3）可以采用分期偿还方式。
（十）长期借款的核算
长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的、偿还期限超过一年的各种借款。企业应设置“长期借款”账户，核算长期借款的取得、应计利息和归还情况，该账户的贷方登记取得的长期借款本金和定期计提的长期借款利息，借方登记归还的本金和到期一次付息的利息，期末余额在贷方，反映尚未归还的本金和利息。企业取得长期借款时，应借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户；偿还借款本金时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。
长期借款的利息费用的核算。长期借款的利息费用应根据权责发生制原则的要求，按期预提计入所购建资产的成本，即予以资本化；或直接计入当期损益，即费用化。具体地说，就是在该长期借款所进行的长期工程项目完工之前发生的利息，应将其资本化，计入该工程成本；在工程完工达到可使用状态之后产生的利息支出应停止借款利息资本化而予以费用化，即在利息发生的当期将其直接计入财务费用。计算利息时应借记“在建工程”、“财务费用”等账户，贷记“长期借款”账户（到期一次付息；如每年付息一次，则贷记“应付利息”）；支付利息时应借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。一次还本付息的长期借款业务的一般账务处理如下：
取得借款本金时： 借：银行存款
贷：长期借款
计提长期借款利息时： 借：在建工程（或财务费用） 贷：长期借款
归还长期借款本金及利息时： 借：长期借款（本息合计数） 贷：银行存款
（十一）应付债券的核算
1．债券的分类。按债券发行有无担保分类可分为抵押债券和信用债券；按记名与否分类可分为记名债券和无记名债券；按特殊偿还方式分类可分为可转换债券和可赎回债券；按还本方式分类可分为一次还本债券和分期还本债券；按付息方式分类可分为普通债券和收益债券。
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2．债券发行价格的确定。从理论上讲，债券的实际发行价格是根据货币时间价值的理论，将债券到期应付面值和各期应付的利息，按市场利率折算的复利现值之和。企业债券的发行价格与票面利率和市场利率有直接的关系。债券的发行价格随市场利率的变动而呈反方向变动，即当市场利率低于债券票面利率时，债券发行价格高于其面值，发行价格高于债券面值的部分，称为债券溢价。如果市场利率高于债券票面利率时，债券发行价格低于其面值，发行价格低于债券面值的部分，称为债券折价。
债券的发行价包括按面值发行、溢价发行与折价发行三种情况。
债券面值发行，又称平价发行，是指发行债券时票面利率与实际市场利率基本接近，所收到的款项等于债券的面值。
债券溢价发行，是指企业发行应付债券时，所收到的价款超过所发行应付债券的票面价值。溢价发行应付债券时多收的一部分价款，实际上是以后各期要多付利息的而预收的款项。
债券折价发行，是指企业发行应付债券时，所收到的价款低于所发行应付债券的票面价值。折价发行应付债券时少收的一部分价款，实际上是以后各期少得利息的补偿金。
4．企业应设置“应付债券”账户，反映和监督债券的发行、归还和付息情况。该账户贷方登记应付债券的本金和到期一次还本付息债券的应计利息（分期付息债券应付未付利息通过“应付利息”账户核算），借方登记偿还债券本金和支付利息的金额，余额在贷方，表示尚未偿还的债券本金和利息。债券发行业务的一般账务处理如下：
（1）债券按面值发行时： 借：银行存款
贷：应付债券——面值 计提应付债券利息时：
借：在建工程（或财务费用） 贷：应付债券——应计利息 债券到期还本付息时：
借：应付债券——面值 贷：银行存款 （2）债券溢价发行时：
借：银行存款
贷：应付债券——面值
——利息调整 计提应付债券利息及溢价摊销时： 借：在建工程（或财务费用）
应付债券——利息调整
贷：应付债券——应计利息 债券到期还本付息时，会计分录同上。 （3）债券折价发行时： 借：银行存款
应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值
计提应付债券利息及溢价摊销时： 借：在建工程（或财务费用）
贷：应付债券——应计利息
应付债券——利息调整
债券到期还本付息时，会计分录同上。
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5．债券利息、溢价和折价摊销的计算。实际工作中，对债券溢价和折价的摊销应采用实际利率法。实际利率法是以债券发行时的实际利率，乘以每期期初债券的账面价值（亦称摊余成本），求得该期的利息费用，利息费用与实际支付利息的差额，即为该期溢、折价的摊销额。
溢价摊销额=应付利息-当期利息费用 折价摊销额=当期利息费用-应付利息
当期利息费用=债券该期期初账面价值×市场利率
（十二）预计负债的核算
预计负债是指偿还金额、时间不确定，需要根据有关资料进行估计的负债。预计的流动负债主要包括应付财产税和产品质量保证等负债。企业应设置“预计负债”账户，核算可能要发生的这部分债务。在预计负债发生，估计入账时，借记“销售费用”、“管理费用”等有关账户，贷记“预计负债”账户。实际支付时，借记“预计负债”账户，贷记“银行存款”等账户。
四、练习题
（一）单项选择题
1．下列各项中，不属于负债的是（ ）。
A．应付票据 B．应付职工薪酬 C．预付账款 D．预收账款 2．下列项目中，不属于流动负债的是（ ）。
A．预收账款 B．预付账款 C．应付债券 D．其他应付款 3.流动负债和非流动负债相比，最大的特点是（ ）。 A．偿还期限短 B．有明确的偿还期限 C．没有明确的偿还期限 D．利息费用低 4.应由本期负担，但尚未支付的费用为（ ）。 A．预付费用 B．预提费用 C．待摊费用 D．长期费用 5.企业为日常周转所借入的短期借款的利息应计入（ ）。
A．财务费用 B．管理费用 C．营业外支出 D．投资收益
6.采用总价法，企业在折扣期内付款而享受的现金折扣应贷记的账户是（ ）。 A．银行存款 B．财务费用 C．投资收益 D．营业外收入
7.采用净价法，企业没有在折扣期内付款，而丧失的现金折扣应记在（ ）。 A．财务费用账户的借方 B．财务费用账户的贷方 C．应付账款账户的借方 D．应付账款账户的贷方 8.企业“应付账款”账户的借方余额反映的是（ ）。 A．应付供应商的款项 B．预付供应商的款项 C．应收客户的款项 D．预收客户的款项
9.如果企业不设置“预收账款”账户，在预收购货方的货款时，记在（ ）。 A．应付账款账户的借方 B．应付账款账户的贷方 C．应收账款账户的借方 D．应收账款账户的贷方 10.下列能引起资产和负债同时增加的业务是（ ）。
A．以银行存款支付购货款 B．以银行存款预付购货款
C．预收销货款存入银行 D．收到投资款存入银行 11. 下列属于非流动负债项目的是（ ）。
A．短期借款 B．预提费用 C．长期借款 D．应交税费
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12.下列经济业务在发生时，不应计入“应交税费——应交增值税”账户借方的是（ ）。 A．购买货物支付的增值税额 B．接受劳务支付的增值税额 C．实际缴纳的增值税额 D．销售商品收到的增值税额 13. 下列项目不应计入“应交税费——应交增值税”账户的是（ ）。 A．购买材料支付的增值税额 B．接受劳务支付的增值额 C．销售货物收到的增值额
D．购买固定资产支付的增值税额
14.下列各项中，应通过“其他应付款”核算的是（ ）。
A．收到出租包装物的押金 B．购买材料时，由销货方代垫的运杂费 C．销售商品时代垫的运杂费 D．本期预提尚未支付的短期借款利息 15. 于一年内到期的长期借款属于（ ）。
A．短期借款 B．长期借款 C．非流动负债 D．流动负债 16.在征收增值税时，一般纳税人适用的基本税率为（ ）。 A．6% B．10% C．13% D．17% 17. 下列账户，在短期借款利息核算时不会涉及的是（ ）。
A.短期借款 B.预提费用 C.财务费用 D.银行存款
18. 如果企业在1月16日销售商品1000件，单价20元，增值税税率为17%，付款条件为“2／10，1／20，n／30”，且客户已于2月4日按条件付款，则按照现行规定，企业在1月16日应贷记“主营业务收入”（ ）元。
A.18000 B.20000 C.19000 D.23400
19.企业基本生产车间管理人员的工资在分配时应计入的会计科目是（ ）。 A.生产成本 B.管理费用 C.制造费用 D.主营业务成本 20.企业销售人员的工资在分配时应计入的会计科目是（ ）。
A.销售费用 B.管理费用 C.制造费用 D.主营业务成本 21.企业行政管理部门人员的工资在分配时应计入的会计科目是（ ）。 A.销售费用 B.管理费用 C.制造费用 D.主营业务成本
22.企业发放给生产工人的困难补助费应记入的费用项目是（ ）。 A.应付职工薪酬 B.销售费用 C.生产成本 D.营业外支出
23. 企业在采用预收账款方式销售货物时，对于收到的购货单位补付的货款，应当（ ）。
A．贷记预付账款 B.借记预付账款 C.贷记预收账款 D.借记预收账款
24. 企业在代扣职工的水电、煤气费时，应贷记的科目是（ ）。 A.营业外收入 B.其他业务收入 C.其他应付款 D.其他应收款 25.下列各项中，不通过应付账款科目核算的是（ ）。 A.应付购入货物的进项税额 B.应付购入货物的采购价款
C.应付销货方代垫的运杂费 D.应付固定资产租金
26. 某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，购进原材料一批，发票中价税合计为175500元，运输过程中的保险费500元，入库前的挑选整理费500元。该批原材料的采购成本为（ ）。
A. 176500 元 B. 150700 元 C.151000 元 D.150500 元
27.在下列有关应付账款的叙述中，不正确的是（ ）。
A.是用来核算购买材料、商品或接受劳务而发生债务的账户
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B.属于负债类的账户
C.若有余额一定在贷方
D.贷方登记应付账款的发生额
28. 企业销售应税消费品时，计算的应交消费税额应借记的帐户是（ ）。 A.管理费用 B.主营业务成本
C.营业税金及附加 D.销售费用
29. 企业代税务机关扣缴职工工资个人所得税的会计分录为（ ）。 A．借：管理费用 B．借：管理费用 贷：应付账款 贷：应交税费 C．借：应付职工薪酬 D．借：应付职工薪酬 贷：应交税费 贷：预提费用 30. 下列各项中，不属于“应交税费”账户核算的是( )。 A．应付职工薪酬 B．应交教育费附加 C．代扣代缴的个人所得税 D．应交所得税
31. 现金折扣能否取得是企业资金调度能力和理财水平的综合体现，因而丧失的现金折扣是一种（ ）。 A．所购货物成本的减少 B．所购货物成本的减少 C．理财收益 D．理财费用
32. 企业开出承兑的商业汇票如果不能如期支付，在票据到期且并未签发新的票据时，将应付票据账面余额转入（ ）。
A．应收账款 B．其他应收款 C．应付账款 D．其他应付款
33. 购入固定资产时与固定资产价款一起支付的增值税额应记入（ ）。 A.管理费用 B.应交税费——应交增值税（进项税额）
C.营业税金及附加 D.固定资产的成本 34.一次还本付息的债券到期时，“应付债券”科目的余额为（ ）。 A.债券的发行价值 B.债券面值及应计利息
C.债券的面值 D.债券面值、应计利息及未摊销的溢折价
35.某公司于2001年9月1日折价发行4年期一次还本付息的公司债券，债券面值2000000元，票面年利率5%，发行价格1800000元。则该公司通过发行债券筹集资金的实际利息费用为（ ）元。
A.400000 B. 200000 C.300000 D.600000
36. 某公司发行2年期面值为1000万元的债券，票面利率8%，按1060万元的价格出售，则该公司通过发行债券筹集资金的实际利息费用为（ ）万元。
A.100 B. 220 C.160 D.200 37.如果债券发行时票面利率低于市场利率，则应（ ）。
A. 面值发行 B.折价发行 C.溢价发行 D.平价发行
38.为建造工程所借入的长期借款，在工程完工达到预定可使用状态之前发生的利息支出应计入（ ）。
A．管理费用 B．财务费用 C．固定资产 D．在建工程 39．企业为维持正常的生产经营所需资金而向银行等金融机构临时借入的款项称为（ ）。 A．长期借款 B．短期借款 C．非流动负债 D．流动负债
40．企业计提长期借款(到期一次还本付息)利息时应贷记的账户是（ ）。
A．“财务费用”账户 B．“预提费用”账户 C．“长期借款”账户 D．“在建工程”账户
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