《高级会计学》作业
第一次作业
一、资料：
2014年9月，X公司生产经营出现资金短缺，为扭转财务困境，决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截止交换日，X公司办公楼的建造成本为900,000元；办公设备的账面价值为600,000元，公允价值为620,000元。Y公司的专利技术账面价值为400,000元；长期股权投资的账面价值为600,000元。由于在建的办公楼完工进度难以合理确定，Y公司的专利技术属于新开发的前沿技术，Z公司是非上市公司，因而X公司在建办公楼、Y公司的专利技术好长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y公司另支付X公司300,000元的补价。假设该项交换不涉及相关税费。
要求：分别编制X公司和Y公司与该项资产交换相关的会计分录。
（1） X公司：
换入资产的总成本=900 000+600 000-300 000=1 200 000（元），
换入专利技术的入账金额=1 200 000×400 000÷（400 000+600 000） =480 000（元），
换入长期股权投资的入账金额=1 200 000×600 000÷（400 000+600 000） =720 000（元）。
借：固定资产清理 1 500 000 贷：在建工程 900 000
固定资产 600 000
借：无形资产——专利技术 480 000
长期股权投资 720 000 银行存款 300 000 贷：固定资产清理 1 500 000
（2） Y公司:
换入资产的总成本=400 000+600 000+300 000=1 300 000（元），
换入办公楼的入账金额=1 300 000×900 000÷（900 000+600 000）=780 000（元），
换入办公设备的入账金额=1 300 000×600 000÷（900 000+600 000）=520 000（元）。
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借：在建工程——办公楼 780 000
固定资产——办公设备 520 000
贷：无形资产——专利技术 400 000
长期股投资 600 000 银行存款 300 000
二、资料：
A股份有限公司和B股份有限公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率均为17%。2013年4月18日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为6,500,000元，增值税额为1,105,000元。至2014年4月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债权已计提380,000元的坏账准备。
2014年5月30日，B公司因财务困难，提出以其生产的甲产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：
（1）B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为3,500,000元，增值税额595,000元。该批产品的账面成本为2,500,000元。
（2）该设备的公允价值为3,000,000元，账面原价为4,340,000元，至2014年5月30日的累计折旧为2,000,000元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用50,000元。假定B公司用该设备抵偿债务不需要交纳增值税及其他流转税费。
A公司于2014年7月收到B公司用于抵偿债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货，收到的设备作为固定资产使用。
要求：
（1）编制A公司2014年与该项债务重组业务相关的会计分录。 （2）编制B公司2014年与该项债务重组业务相关的会计分录。 A公司应编制以下分录：
借：库存商品 3,500,000 应交税金——应交增值税（进项税额） 595,000 固定资产 3,000,000 坏账准备 380,000 营业外支出——债务重组损失 130,000 贷：应收账款——B公司 7,605,000 B公司应编制以下分录：
（1）借：固定资产清理 2,340,000 累计折旧 2,000,000 贷：固定资产 4,340,000
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（2）借：固定资产清理 50,000 贷：银行存款 50,000 （3）借：固定资产清理 61,000
贷：营业外收入——处置固定资产净收益 61,000
（4）借：应付账款——A公司： 7,605,000 贷：主营业务收入 3,500,000 应交税金——应交增值税（销项税额） 595,000 固定资产清理 3,000,000 营业外收入——债务重组得利 61,000 （5）借：主营业务成本 2,000,000
贷：库存商品 2,000,000
第二次作业
一、资料：
2009年1月1日，甲公司与租赁公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：A设备。
（2）起租日：设备运抵甲公司车间之日（2009年1月1日）。
（3）租赁期：起租日起36个月（2009年1月1日至2011年12月31日）。 （4）租金支付方式：起租日起每年年末支付400,000元。
（5）该设备2009年1月1日在租赁公司的账面价值亦即其公允价值，为1,040,000元。
（6）租赁合同规定年利率为9%。
（7）设备为全新设备，估计使用寿命5年。
（8）2010年和2011年两年，甲公司每年按该设备生产的X产品年销售收入的1%向租赁公司支付经营分享收入。
此外，甲公司租入设备占该公司资产总额30%以上，采用实际利率法确认融资费用，采用直线法计提折旧。2010年和2011年甲公司X产品分别实现销售收入4,000,000元和6,000,000元。2011年12月31日，甲公司将该设备退还给租赁公司。
要求：分别为甲公司和租赁公司就该项租赁业务进行会计处理。 1、融资租赁业务
（1）承租人甲公司分录 ①租入固定资产
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最低租赁付款额现值=400000×PVIFA(9%,3)=400000×2.5313=1012520（元） 最低租赁付款额=400000×3=1200000（元）
由于账面价值为1040000元，大于最低租赁付款额的现值1012520元，所以固定资产的入账价值为1012520元。会计分录为：
借：固定资产 1012520 未确认融资费用 187480 贷：长期应付款——应付融资租赁款 1200000 ②计算摊销未确认融资费用
未确认融资费用摊销表（实际利率法）γ=9% 日期 2009.12.31 2010.12.31 2011.12.31 租金 400000 400000 400000 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 9.00% 91126.80 63328.21 33024.99 308873.20 336671.79 366975.01 1012520 703646.8 366975.01 0 第一年末支付租金时
借：长期应付款——应付融资租赁款 400000 贷：银行存款 400000 同时：
借：财务费用 91126.80 贷：未确认融资费用 91126.80 第二年末支付租金时
借：长期应付款——应付融资租赁款 400000 贷：银行存款 400000 同时：
借：财务费用 63328.21 贷：未确认融资费用 63328.21 第三年末支付租金时，
借：长期应付款——应付融资租赁款 400000
贷：银行存款 400000 同时：
借：财务费用 33024.99 贷：未确认融资费用 33024.99 ③计提固定资产折旧
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由于租赁期为3年，使用寿命为5年，应当按照其中较短者3年计提折旧。采用直线法，每月计提折旧费用=1012520/36=28125.56元，最后做尾差调整.每月末的分录为， 借：制造费用 28125.56 贷：累计折旧 28125.56 ④或有租金支付 2009年
借：销售费用 40000
贷：银行存款 40000 2010年 借：销售费用 60000 贷：银行存款 60000 2011年，退还固定资产 借：累计折旧 1012520
贷：固定资产——融资租入固定资产 1012520 （3） 出租人租赁公司分录 ① 出固定资产
由于最低租赁收款额=最低租赁付款额=400000×3=1200000（元） 最低租赁收款额的现值是1040000（元）
首先计算内含利率。内含利率：400000×PVIFA(i,3)=1040000, I=7%时，400000*PVFIA(7%,3)=400000*2.6243=1049720>1040000 I=8%时，400000*PVFIA(8%,3)=400000*2.5771=1030840<1040000 故I 在7%到8%之间，
会计分录：
借：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 1200000 贷：固定资产——融资租赁固定资产 1040000 实现融资收益 160000 ② 销未实现融资收益 未实现融资收益摊销表 日期 租金 确认的融资收益 7.51% 78104.00 53929.61 27966.39 租赁投资净额减少额 租赁投资净额余额 321896 346070.39 372033.61 5
1040000 718104 372033.61 0 2009.12.31 400000 2010.12.31 400000 2011.12.31 400000