合计 1200000 160000.00 1040000 2009.12.31
借：银行存款 400000
贷：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 400000 同时：
借：未实现融资收益 8104.00
贷：主营业务收入——融资收入 78104.00 2010.12.31 借：银行存款 400000
贷：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 400000 同时：
借：未实现融资收益 53929.61 贷：主营业务收入——融资收入 53929.61 2011.12.31
借：银行存款 400000
贷：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 400000 同时：
借：未实现融资收益 27966.39 贷：主营业务收入——融资收入 27966.39 ③收到或有租金 2009年 借：银行存款 400000
贷：主营业务收入——融资收入 400000 2010年 借：银行存款 600000
贷：主营业务收入——融资收入 600000
二、资料：
A公司2011年年底购入甲设备，成本3,000,000元。会计上采用年数总和法计提折旧，使用期限为5年。税费规定采用直线法计提折旧，使用年限也是5年，预计无残值。2013年之前享受15%的所得税优惠税率，但是从2013年开始税率恢复为25%（假设A公司无法预期所得税率的这一变动）。假设不存在其他会计与税收差异，2011年年末“递延所得税资产”账户余额为0，2012年至2014年计提折旧前税前利润分别为5,000,000元、6,000,000元和6,000,000元。A公司对甲设备没有计提过减值准备。假设预计未来能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣产生的可抵扣暂时性差异。
要求：
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(1)计算2012年年末至2014年年末A公司资产负债表上的递延所得税资产。 (2)计算2012年至2014年A公司的所得税费用。 1）2012年末。
会计折旧=3000000*5/15=1000000（元） 计税基础=3000000/5=600000（元）
年末账面价值=3000000-1000000=2000000（元） 年末计税基础=3000000-600000=2400000（元）
年末可抵扣暂时性差异=2400000-2000000=400000（元） 年末递延所得税资产余额=400000*15%=60000（元） 年末应确认的递延所得税资产=60000（元） 编制如下会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 60000 贷：所得税费用——递延所得税费用 60000
本年应交所得税=（5000000-600000）*15%=660000（元）
借：所得税费用——当期所得税费用 660000 贷：应交税费——应交所得税 660000（2）
2013年。
a．2013年1月1日税率提高，需调整年初递延所得税资产余额。调整后年初“递延所得税资产”余额=60000/15%*25%=100000（元）增递延所得税资产=100000-60000=40000（元）
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 40000
贷：所得税费用——递延所得税费用 40000 b．2013年末
会计折旧=3000000*4/15=800000（元） 计税折旧=3000000/5=600000（元）
年末账面价值=2000000-800000=1200000（元） 年末计税基础=2400000-600000=1800000（元）
年末可抵扣暂时性差异=1800000-1200000=600000（元） 年末递延所得税资产余额=600000*25%=150000（元） 年末应确认的递延所得税资产=150000-100000=50000（元） 编制如下会计分录
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 50000
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应冲调 贷：所得税费用——递延所得税费用 50000
本年应交所得税=（6000000-600000）*25%=1350000（元） 借：所得税费用——当期所得税费用 1350000 贷：应交税费——应交所得税 1350000
（3）2014年
会计折旧=3000000*3/15=600000（元） 计税折旧=3000000/5=600000（元）
年末账面价值=1200000-6000000=600000（元） 年末计税基础=1800000-600000=1200000（元） 年末可抵扣暂时性差异=1200000-600000=600000（元） 年末递延所得税资产余额=600000*25%=150000（元） 年末应确认的递延所得税资产=150000-150000=0（元） 本年应交所得税=（6000000-600000）*25%=1350000 编制如下会计分录：
借：所得税费用——当期所得税费用 1350000 贷：应交税费——应交所得税 1350000
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