二、多项选择题
1．A B C D 2．A C D 3．A B C D E 4．B C E 5．A B C D 6．A B C 7．A B D
8．A B C D E 9．A B C D E 10．A B C 三、判断题
1．× 2．× 3．× 4．× 5．× 6．√ 7．√ 8．√ 9．√ 10．× 四、业务题
1．（1）20×6年1月1日购入
借：持有至到期投资——成本 10 000 000
贷：银行存款 9 600 000 持有至到期投资——利息调整 400 000 （2）20×6年12月31日，计息
应确认的投资收益=960×6%=57.6（万元）
“持有至到期投资——利息调整”=57.6－1 000×5%=7.6（万元） 借：持有至到期投资——利息调整 76 000 持有至到期投资——应计利息 500 000
贷：投资收益 576 000 （3）20×7年12月31日，计提利息
应确认的投资收益=（960＋7.6）×6%=58.06（万元）
“持有至到期投资——利息调整”=58.06－1 000×5%=8.06（万元） 借：持有至到期投资——利息调整 80 600 持有至到期投资——应计利息 500 000
贷：投资收益 580 600 （4）20×8年12月31日，计提利息
“持有至到期投资——利息调整”=40―7.6―8.06=24.34（万元） 借：持有至到期投资——利息调整 243 400 持有至到期投资——应计利息 500 000
贷：投资收益 703 400 （5）20×9年1月1日，收取本金和利息
借：银行存款 11 500 000
贷：持有至到期投资——应计利息 1 500 000 持有至到期投资——成本 10 000 000 2．（1）20×7年4月5日，购入时
借：交易性金融资产——成本 4 500 000 应收股利 200 000 投资收益 50 000
贷：银行存款 4 750 000 （2）20×7年5月30日，收到股利
借：银行存款 200 000
贷：应收股利 200 000
（3）20×7年6月30日，公允价值变动额=4.7×100－450=20（万元） 借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000
贷：公允价值变动损益 200 000 （4）20×7年7月31日，分派股利0.2×100=20（万元） 借：应收股利 200 000
贷：投资收益 200 000 （5）2007年8月10日，收到股利
借：银行存款 200 000
贷：应收股利 200 000
（6）20×7年12月31日，公允价值变动额=5×100－470=30（万元） 借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益 300 000 （7）20×8年1月1日，出售
借：银行存款 5 500 000 公允价值变动损益 500 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 500 000 交易性金融资产——成本 4 500 000 投资收益 1 000 000 3．（1）编制上述经济业务的会计分录 ①20×7年2月2日，购入
借：交易性金融资产——成本 7 000 000 投资收益 200 000
贷：银行存款 7 200 000 ②20×7年6月30日，公允价值变动
借：公允价值变动损益 500 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 500 000 ③20×7年7月31日，分派现金股利
借：应收股利 300 000
贷：投资收益 300 000
6
④20×7年8月10日，收到现金股利
借：银行存款 300 000
贷：应收股利 300 000 ⑤20×7年12月31日，公允价值变动
借：交易性金融资产——公允价值变动 1 000 000
贷：公允价值变动损益 1 000 000 ⑥20×8年1月1日，出售
借：银行存款 8 500 000 公允价值变动损益 500 000
贷：交易性金融资产——成本 7 000 000 交易性金融资产——公允价值变动 500 000 投资收益 1 500 000 （2）计算该交易性金融资产的累计损益
该交易性金融资产的累计损益=－20－50＋30＋100－50＋150=160（万元）
4．（1）20×7年1月1日购入
借：持有至到期投资——成本 30 000 000 应收利息 1 500 000
贷：银行存款 30 200 000 持有至到期投资——利息调整 1 300 000 （2）20×7年1月5日，收到上年利息
借：银行存款 1 500 000
贷：应收利息 1 500 000 （3）20×7年12月31日，计提利息
应确认投资收益=（3 000－130）×6%=172.2（万元）
“持有至到期投资——利息调整”=172.2－3 000×5%=22.2（万元） 借：应收利息 1 500 000 持有至到期投资——利息调整 222 000
贷：投资收益 1 722 000 （4）20×8年1月5日，收到利息
借：银行存款 1 500 000
贷：应收利息 1 500 000 （5）20×8年12月31日，计提利息
应确认投资收益=（3 000－130＋22.2）×6%=172.33（万元）
“持有至到期投资——利息调整”=172.33－3 000×5%=22.33（万元） 借：应收利息 1 500 000 持有至到期投资——利息调整 223 300
贷：投资收益 1 723 300 （6）20×9年1月1日
借：可供出售金融资产——成本 29 500 000 持有至到期投资——利息调整 854 700
贷：交易性金融资产——成本 30 000 000 资本公积——其他资本公积 354 700 （7）20×9年1月5日，收到利息
借：银行存款 1 500 000
贷：应收利息 1 500 000 （8）20×9年12月31日，公允价值变动额=2970－2950=20（万元） 借：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000
贷：资本公积——其他资本公积 200 000 借：应收利息 1 500 000
贷：投资收益 1 500 000 （9）20×9年1月5日，收到利息
借：银行存款 1 500 000
贷：应收利息 1 500 000 （9）2010年1月8日，售出
借：银行存款 29 800 000 资本公积——其他资本公积 554 700
贷：可供出售金融资产——成本 29 500 000 可供出售金融资产——公允价值变动 200 000 投资收益 654 700 练习题一、 单项选择题
1.下列材料物资中，不属于存货的是（D ）。
A.在途物资 B.委托加工物资 C.周转材料 D.工程物资
2.下列原材料相关损失项目中，应计入营业外支出的是（A）。 A.意外灾害造成的原材料损失 B.人为造成的原材料损失 C.运输途中发生的合理损耗 D.计量差错引起的材料盘亏 3.存货入账价值的基础是（B）。
A.重置成本 B.历史成本 C.可变现净值 D.计划成本或定额成本 4.企业外购存货支付的运费如何处理（C ）。
A.作为存货成本的一部分B.作为准予抵扣的进项税额 C.将运费扣除准予抵扣的进项税额后的差额计入存货成本 D.作为期间费用处理
5.某企业从外地购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为10 000元，增值税为1 700元，另外支付运输部门运费200元，支付装卸费50元，税法规定的运费的增值税扣除率为10％，该批材料的采购成本为（C ）元。
A.10 000 B.11 700 C.10 230 D.10 250 6.某企业出租包装物收取的租金应当（B）。 A.计入产品销售收入 B.计入其他业务收入 C.计入营业外收入 D.冲减管理费用
7.随同产品出售但单不独计价的包装物。应于产品发出时，作（C）。 A.借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料”科目 B.借记“销售费用”科目，贷记“周转材料”科目
C.借记“主营业务成本”科目，贷记“周转材料”科目 D.借记“管理费用”科目，贷记“周转材料”科目 8.材料采购途中的合理损耗应（A ）。
A.计入采购成本 B.计入管理费用 C.由供应单位赔偿 D.由保险公司赔偿 9.某企业采用计划成本进行原材料的核算。20×7年10月初结存原材料的计划成本为400 000元，本月收入原材料的计划成本为800 000元，本月发出原材料的计划成本为700 000元，原材料成本差异月初数为8 000元（ B），本月收入材料成本差异为16 000元（超支）。本月结存材料的实际成本为（ ）元。
A.714 000 B.510 000 C.686 000 D.490 000
10.某企业采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本。该企业20×7年10月1日甲种材料的结存数量为200吨，账面实际成本为40 000元；10月4日购进该材料300吨，单价为180元；10月10日发出材料400吨；10月15日购进材料500吨，单价为200元；10月19日发出材料300吨，10月27日发出材料100吨。该企业200年12月31日甲材料的实际账面金额为（A ）元。
A. 39 600 B. 79 200 C. 39 800 D. 19 000 二.多项选择题
1.下列哪几种物资属于存货的是（ABCE ）。
A.低值易耗品 B.原材料 C.包装物 D.工程物资 E、发出商品
2.对一般纳税人而言，下列哪几项应计入外购存货的采购成本？（ACDE ）
A.买价 B.购入存货应负担的增值税
C.购入存货应负担的消费税 D.入库前的整理及挑选费用 E.运输费 3.采用先进先出法计价时（ABCDE ）。 A.期末存货成本比较接近现行的市场价值 B.企业不能随意选择存货计价以调整当期利润
C.当物价上涨时，会高估企业当期的利润和库存存货价值 D.当物价降低时，会低估企业存货价值和当期利润 E.物价上涨时会高估企业利润
4.下列各项中，应作为包装物进行核算和管理的有（ABC ）。
A.随同产品出售单独计价的包装物B.随同产品出售不单独计价的包装物 C.出租和出借给购买单位的包装物
D.用于储存和保管产品不对外销售的包装物E.已报废的包装物 5.下列属于存货的发出计价的是（ABCD ）。
A.个别计价法B.先进先出法C.加权平均法D.移动加权平均法E.后进先出法 ６.企业出租.出借包装物摊销时，可以采用的摊销方法有（ABC ）。 A.一次摊销法B.分期摊销法C.五五摊销法D.计划摊销法E.实际结转法 ７.某企业委托外单位加工材料，下列各项中应计入委托加工材料成本的有（ABC）。
A.发出材料的实际成本B.支付的加工费
C.加工材料应负担的运杂费D.支付的增值税E.业务人员的差旅费 ８.下列各项中，应作为销售费用处理的有（AD ）。 A.随同产品出售不单独计价的包装物的成本 B.随同产品出售单独计价的包装物的成本
C.出租包装物的摊销价值D.出借包装物的摊销价值 E.管理部门领用的包装物
９.企业的下列存货中，应将其账面价值全部转入当期损益的有（ABCD ）。
A.已霉烂变质的存货B.已过期无转让价值的存货
C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 D.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 E.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 10.“材料成本差异”科目的贷方蓝字登记（BD ）。 A.发出材料负担的节约差异 B.发出材料负担的超支差异
7
C.实际成本大于计划成本的差异额
D.实际成本小于计划成本的差异额E.发出材料转销差异额 三、判断题
1.企业为购建固定资产而购入的材料不计入存货。 （V ） 2.存货的“可变现净值”是指存货对外销售可收回的货币净收入。 （V ） 3.需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交的消费税应计入成本。 （ X）
4.购进原材料运输途中发生的合理损耗，应计入购进材料的实际采购成本中。 （V）
5.随同产品出售不单独计价的包装物，应于包装物发出时作为包装费用，计入销售费用。（X ）
6.某企业采用成本与可变现净值孰低法确定存货的期末价值，当存货的成本低于可变现净值时，期末存货应按其成本计价。 （ V）
7.采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价时，当存货的可变现净值下跌至成本以下时，其差额应作为损失全部计入当期损益。 （X ）
8.企业购进商品，不论货款是否支付或是否签发、承兑商业汇票，只要商品运到验收入库，即应入账。 （ X）
9.企业采购原材料取得的现金折扣应冲减其采购成本。 （X ） 10.存货盘盈应冲减管理费用，固定资产盘盈应作为营业外收入。 （V ） 四、业务题
1.A公司为一般纳税人，20×7年5月18日从B公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元。
（1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已经通过银行转账支付，材料已运到并验收入库。
（2）假定购入材料的发票等结算凭证已经收到，货款已经转账支付，但材料尚未运到。
（3）假定购入的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。5月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为180 000元。
2.A公司属于一般纳税企业，20×8年2月初原材料账面计划成本为17 500元，材料成本差异账面为借方余额500元，该企业2月份发生以下经济业务：（该公司材料入库及材料成本差异采用逐笔结转）
（1）购入甲材料一批，增值税专用发票上记载的买价为30 000元，支付增值税为5 100元。企业开出面额为35 100元的商业承兑汇票，付款期为一个月，材料尚未到达。
（2）上述材料到达，验收入库。计划成本为32 000元。 （3）上述票据到期，企业按期支付票款。 （4）公司购入乙材料一批，增值税专用发票上记载的买价为75 000元，增值税为12 750元，材料已验收入库，货款尚未付出。另外用银行存款支付运杂费、保险费500元，乙材料的计划成本76 000元。
（5）购入丙材料一批，增值税专用发票上记载的买价为25 000元，增值税4 250元，材料尚未到达，货款已经支付。
（6）上述丙材料验收入库，计划成本为24 500元。
（7）本月领用甲.乙.丙三种原材料，计划成本共计450 000元，其中生产领用30 000元，管理部门领用10 000元，车间管理领用5 000元。 要求:根据上述业务编制会计分录，计算原材料成本差异率，编制领用材料，分摊材料成本差异的会计分录。
3.某企业在财产清查中盘盈甲材料200公斤，实际单位成本50元，经查属于材料收发计量方面的错误。
练习题答案:一.单项选择题1.D 2.A 3.B 4.C 5.C 6.B 7.C 8.A 9.B 10.A 二.多项选择题1.ABCE 2.ACDE 3.ABCDE 4.ABC 5.ABCD 6.ABC 7.ABC 8.AD 9.ABCD10.BD
三.判断题1.√ 2.√ 3.× 4.√ 5.× 6.√ 7.× 8.× 9.× 10.√ 四.业务题
1.（1）甲企业的账务处理如下：
借：原材料 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：银行存款 234 000 （2）则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理： 借：在途物资 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：银行存款 234 000 在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：
借：原材料 200 000
贷：在途物资 200 00 （3）账务处理如下： 五月末暂估价入账
借：原材料 180 000
贷：应付账款——暂估应付账款 180 000 6月初将上述会计分录原账冲回：
借：应付账款——暂估应付账款 180 000
贷：原材料 180 000 2.（1）借：材料采购 30 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100
贷：应付票据 35 100 （2）借：原材料 32 000
贷：材料采购 30 000 材料成本差异 2 000 （3）借：应付票据 35 100
贷：银行存款 35 l00 （4）借：材料采购 75 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 12 750
贷：应付账款 87 750 借：材料采购 500
贷：银行存款 500 借：原材料 76 000
贷：材料采购 75 500 材料成本差异 5 000 （5）借：材料采购 25 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 4 250
贷：银行存款 29 250 （6）借：原材料 24 500 材料成本差异 500
贷：材料采购 25 000 （7）借：生产成本 30 000 管理费用 10 000 制造费用 5 000
贷：原材料 45 000
原材料成本差异率＝(500－2 000－500＋500)／[1 750＋(32 000＋76 000＋24 500)]＝－1％
则分摊于“生产成本”、“管理费用”、“制造费用”科目中的材料成本差异分别为－300元 、－100元、－500元，应作会计分录： 借：生产成本 －300 管理费用 －100 制造费用 －50
贷：原材料 －450 3.（1）批准处理前：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 000 贷：原材料 2 000 （2）批准处理后：
借：管理费用 2 000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 000 练习题:一、单项选择题
1．股份有限公司取得长期股权投资时支付的下列款项中，不得计入其初始投资成本的是（C ）。
A．购买价款 B．税金 C．资产评估费 D．手续费
2．在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（A ）。
A．被投资企业实现净利润 B．被投资企业提取盈余公积
C．收到被投资企业分配的股票股利 D．收到被投资企业分配的现金股利 3．同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，应调整（B ）。
A．投资收益 B．留存收益 C．初始投资成本 D．营业外收入
4．非同一控制下的企业合并，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值高于其账面价值的差额，应贷记“（C ）”。
A．资本公积 B．投资收益 C．营业外收入 D．营业外支出
5．非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当以（C ）作为长期股权投资的初始投资成本。 A．买价 B．支付合并对价的账面价值 C．合并成本 D．作为企业合并对价付出的资产公允价值
6．A公司于20×7年1月1日取得对联营公司40%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1 000万元，账面价值为800万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位20×7年度利润表中净利润为1 200万元。不考虑所得税和其他因素的影响，A公司按权益法核算20×7年应确认的投资收益为
8
（C ）万元。 A．480 B．400 C．472 D．300
7．A公司采用成本法进行长期股票投资的核算，持股比例为10%。该公司购入股票后，受资企业第一年净利润为60万元，分派上一年度现金股利40万元；第二年净利润为20万元，分派上一年度现金股利20万元。A公司第二年的投资收益为（ A）万元。 A．6 B．4 C．2 D．3
8．A公司对B公司进行其他投资，投出原材料一批，不含税的评估价值为100 000元，增值税销项税额为17 000元，原材料的实际成本为90 000元，应记入“长期股权投资”科目的金额为（C ）元。 A．117 000 B．100 000 C．107 000 D．90 000
9．A公司于20×7年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的30%，实际支付500万元，另支付相关税费10万元，同日，B公司可辨认净资产的公允价值为3 000万元。A公司20×7年1月1日按被投资单位可辨认净资产的公允价值份额调整后的长期股权投资成本为（ D）万元。 A．510 B．500 C．800 D．900
10．B公司是A公司的子公司，B公司为外商投资企业。A公司的投资占B公司股份的60%，B公司20×2年实现净利润100万元，按B公司章程规定，按净利润的5%计提职工奖励及福利基金。A公司对B公司投资采用权益法核算，则A公司该项投资在20×2年应确认的投资收益为（ B）万元。 A．57 B．60 C．57.5 D．65 二、多项选择题
1．长期股权投资采用权益法核算的企业，“长期股权投资”总账科目应当设置的明细科目有（ABC ）。
A．投资成本 B．损益调整 C．所有者权益其他变动 D．股权投资差额 E．公允价值变动
2．下项项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（AD ）。 A．成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠
B．成本法核算的被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润 C．权益法核算的被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润 D．权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利 E．权益法核算被投资单位实现净利润
3．投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，但能满足下列条件之一的，也视为投资企业能够控制被投资单位，这些条件包括（ABCD ）。
A．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权
B．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策 C．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 D．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权 E．是被投资单位的主要供货商
4．长期股权投资取得时，关于长期股权投资初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额的处理，下列各项中，正确的有（AB）。
A．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本
B．长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益
C．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本
D．长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入资本公积
E．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入营业外支出 5．长期股权投资采用成本法核算的范围包括（AB ）。 A．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资
B．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
C．投资企业能够对被投资单位实施共同控制的长期股权投资 D．投资企业能够对被投资单位实施重大影响的长期股权投资
E．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资
6．投资企业与被投资企业存在（ BD）关系时，投资方应采用权益法核算该长期股权投资。
A．控制 B．重大影响 C．无重大影响 D．共同控制 E．无共同控制 7．长期股权投资核算的成本法和权益法的主要区别在于（BC ）。 A．成本法按成本入账，权益法按市价入账
B．成本法在收到股利时确认投资收益，权益法收到股利时冲减长期股权投资
C．成本法不按其投资份额确认被投资企业的损益，权益法按其投资份
额确认被投资企业的损益
D．成本法期末按成本计价，权益法期末按市价计价
E．只有在成本法核算的情况，期末才可能需计提长期投资减值准备 8．关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有（AC ）。
A．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
B．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
C．长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益
D．长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当计入当期损益
E．长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，不做账务调整
9．关于非同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有（ADE）。 A．长期股权投资的初始成本按取得时被购买方可辨认净资产公允价值份额计量
B．长期股权投资的初始成本按取得时被购买方所有者权益账面价值份额计量 C．长期股权投资的初始成本按取得时被购买方所有者权益公允价值份额计量 D．购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉
E．购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为当期损益
10．采用权益法核算的，能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有（ABCE ）。
A．转让长期股权投资B．被投资企业宣告分派现金股利
C．计提长期股权投资减值准备D．被投资单位提取盈余公积 E．被投资单位资本公积科目发生变动 三、判断题
1．对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资应采用成本法核算。 （X ）
2．采用权益法进行长期股权投资的核算，购入股票时按成本入账，投资收益按受资企业净资产乘以持股比例计算确认。 （X ）
3．企业进行长期股票投资核算，不论采用成本法还是权益法，购入股票的核算是相同的。（X ）
4．企业持有的股票，收到的股票股利都不必调整投资的账面价值。 （X ）
5．按会计准则规定，对子公司的投资应采用权益法核算。 （X ） 6．以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 （ V）
7．以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照被投资单位可辨认净资产公允价值的份额作为初始投资成本。 （ X）
8．投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（ V）
9．长期股权投资采用权益法核算，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分相应减少长期股权投资的账面价值。 （ V）
10．投资企业采用权益法核算，如果被投资单位提取法定盈余公积，投资企业应按投资持股比例和被投资单位提取的数额二者之积调减“损益调整”明细账金额。 （X ） 四、业务题 1．A公司于20×6年1月1日购入B公司30%的股份，购买价款为3 700万元，并自取得投资之日起派人参与B公司的生产经营决策。取得投资当日，B公司可辨认净资产公允价值为8 900万元，除表5-2所列项目外，B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 表5-2 单位：万元
项目 账面原价 已提折旧
或摊销 公允价值 B公司预计使用年限 A公司取得投资后剩余使用年限 存货 700 900
固定资产 2 000 400 2 400 20 16 无形资产 1 000 200 1 200 10 8 合计 3 700 600 4 500
假定B公司于20×6年实现净利900万元， 其中，在A公司取得投资
9
时的账面存货有70%对外出售。A公司与B公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定A、B公司间未发生任何内部交易。
要求：详细说明A公司在确定其应享有的投资收益时，应在B公司实现净利润的基础上，根据取得投资时B公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）的过程，及做出其相应的账务处理。
2．A公司于20×7年1月1日以470万元购入B公司股票，占B公司实际发行的在外股份数的15%，另支付5万元相关税费等，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为3 000万元（假设公允价值与账面价值相同）。投资后，因A公司对B公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司采用成本法核算。
B公司20×7年度通过生产经营活动实现的净利润为700万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
20×8年1月1日A公司再以600万元购入B公司实际发行在外股份数的20%，另支付10万元的相关税费等。至此持股比例达到35%，按B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，应改用权益法核算此项投资。20×8年1月1日B公司的可辨认净资产的公允价值为4 000万元。A、B两公司均按照净利润的10%提取盈余公积。 要求：编制有关A公司对B公司的长期股权投资的账务处理。
3．A公司20×5年对B公司投资，占B公司注册资本的20%。B公司的其他股份分别由其他四个公司平均持有。A公司按权益法核算对B公司的股权投资，至20×5年12月31日，A公司对B公司投资的账面价值为700万元，其中，投资本成本450万元，损益调整250万元。20×6年1月5日，B公司的某一股东——C公司收购了除A公司以外的其他投资者对B公司的股份，同时以400万元收购了A公司对B公司投资的50%。自此，C公司持有B公司90%的股份，并控制B公司；A公司持有B公司10%的股份，并失去重大影响力。为此，A公司改按成本法核算。20×6年3月1日，B公司宣告分派20×5年度现金股利，A公司可获得现金股利45万元。
要求：对A公司所发生的业务进行会计处理。
4．A股份有限公司（以下简称A公司）20×5年至20×8年投资业务的有关资料如下： （1）20×5年10月1日，A公司与B股份有限公司（以下简称B公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：A公司收购B公司持有C公司股份总额的30%，收购价格为350万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为20×5年12月31日。该股权转让协议于20×5年12月25日分别经A公司和B公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。
（2）20×6年1月1日，C公司股东权益总额为1 000万元，其中股本为400万元，资本公积为200万元，未分配利润为400万元（均为20×5年度实现的净利润）。
（3）20×6年1月1日，C公司董事会提出20×5年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，C公司股东权益总额仍为1 000万元，其中股本为400万元，资本公积为200万元，盈余公积为40万元，未分配利润为360万元。假定20×6年1月1日，C公司可辨认净资产的公允价值为1 000万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。
（4）20×6年1月1日，A公司以银行存款支付收购股权价款350万元，并办理了相关的股权划转手续。
（5）20×6年5月25日，C公司股东大会通过20×5年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利300万元。
（6）20×6年6月1日，A公司收到C公司分派的现金股利。
（7）20×6年6月10日，C公司因长期股权投资业务核算确认资本公积80万元。
（8）20×6年度，C公司实现净利润500万元。
（9）20×7年5月1日，C公司股东大会通过20×6年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。
（10）20×7年度，C公司发生净亏损330万元。
（11）20×7年12月31日，A公司对C公司投资的预计可收回金额260万元。 （12）20×8年1月3日，A公司将其持有的C公司股份全部对外转让，转让价款270万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定A公司在转让股份过程中没有发生相关税费。 要求：（1）确定A公司收购C公司股权交易中的“股权转让日”。
（2）编制A公司上述经济业务有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
练习题答案:一、单项选择题
1．C 2．A 3．B 4．C 5．C 6．C 7．A 8．C 9．D 10．B
二、多项选择题1．A B C 2．A D 3．A B C D 4．A B 5．A B 6．B D 7．B C 8．A C 9． A D E 10．A B C E
三、判断题1．×2．×3．×4．×5．×6．√7．×8．√9．√10．× 四、业务题
1．存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（900－700）×70%=140（万元）
固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2400÷16－2000÷20=50（万元）
无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1200÷8－1000÷10=50（万元）
调整后的净利润=900―140―50―50=660（万元） A公司应享有份额=660×30%=198（万元） 确认投资收益的账务处理为
借：长期股权投资——损益调整 1 980 000
贷：投资收益 1 980 000 2．（1）20×7年1月1日A公司购入B公司股票
借：长期股权投资——B公司 4 750 000
贷：银行存款 4 750 000 原投资15%的成本475万元大于原投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值份额450万元（3 000×15%）的差额，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 （2）20×8年1月1日再次投资后，A公司持有B公司35%的股权份额，并从成本法转换为权益法核算，故应对原15%的投资部分的长期股权投资的账面价值进行调整。对于B公司的可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动为1 000万元（4 000－3 000），相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后B公司实际净利润部分105万元（700×15%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动45万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。该部分调整，A公司应作会计处理如下 借：长期股权投资 1 500 000
贷：资本公积——其他资本公积 450 000 盈余公积 105 000 利润分配——未分配利润 945 000 （3）20×8年1月1日再次投资时
借：长期股权投资——B公司 8 000 000
贷：银行存款 6 100 000 营业外收入 1 900 000 再次投资20%的成本610万元小于再次投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值份额800万元（4 000×20%）的差额，应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期损益。 3．（１）出售10％的股权
借：银行存款 4 000 000
贷：长期股权投资——B公司（投资成本） 2 250 000 长期股权投资——B公司（损益调整） 1 250 000 投资收益 500 000
（2）出售部分股权后投资的账面价值为350万元，即为新的投资成本 借：长期股权投资——B公司 3 500 000
贷：长期股权投资——B公司（投资成本） 2 250 000 长期股权投资——B公司（损益调整） 1 250 000 （3）20×6年3月1日，B公司分派20×5年度的现金股利，A公司可分得现金股利45万元，应作为新的股权投资成本的收回，冲减投资账面价值。
借：应收股利 450 000
贷：长期股权投资——B公司 450 000 4．（1）A公司收购C公司股权交易中的“股权转让日”为20×6年1月1日。
（2）有关会计分录如下：
①20×6年1月1日，支付价款并办理了相关的股权划转手续时 借：长期股权投资 3 500 000
贷：银行存款 3 500 000 A公司初始投资成本350万元大于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额300万元（1 000×30%），A公司不调整长期股权投资的初始投资成本。
②20×6年5月25日，宣告分配现金股利300万元
借：应收股利 900 000
贷：长期股权投资 900 000 ③20×6年6月1日，A公司收到C公司分派的现金股利 借：银行存款 900 000
贷：应收股利 900 000 ④20×6年6月10日，C公司因长期股权投资业务核算确认资本公积80万元，A公司确认资本公积：
借：长期股权投资 240 000
贷：资本公积——其他资本公积 240 000 ⑤20×6年度，C公司实现净利润500万元，A公司确认收益 借：长期股权投资 1 500 000
贷：投资收益 1 500 000 ⑥20×7年度，C公司发生净亏损330万元，A公司确认亏损 借：投资收益 990 000
贷：长期股权投资 990 000 ⑦20×7年12月31日，A公司对C公司的长期股权投资的账面余额=350－90＋24＋150－99=335（万元），预计可收回金额为260万元，故应计提减值准备75万元（335－260）
借：资产减值损失 750 000
贷：长期股权投资减值准备 750 000 ⑧20×8年1月3日，A公司将其持有的C公司股份全部对外转让 借：银行存款 2 700 000 长期股权投资减值准备 750 000 资本公积——其他资本公积 240 000
贷：长期股权投资 3 350 000 投资收益 340 000 练习题:一、单项选择题
1．A公司20×3年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，20×7年1月该公司对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计400万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为（D ）万元。 A.210 B.1 000 C.820 D.610
2．A公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资351万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为360万元，该产品适用的增值税税率为17％，计税价格为390万元；发生的在建工程人员应付职工薪酬为222.3万元，假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（A ）万元。 A.999.6 B.972.3 C.933.3 D.1 029.6
３．A公司20×6年6月19日购入设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为180万元，增值税额为30.6万元，支付的运输费为1万元，预计净残值为1.6万元，预计使用年限为6年，在采用年数总和法计提折旧的情况下，该设备20×7年应提折旧额为（ C）万元。 A.65 B.60 C.55 D.50
４．由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，应借记的会计科目是（C ）。 A.在建工程 B.待处理财产损溢 C.营业外支出 D.固定资产清理
5．公司生产车间使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入当期损益的是（D ）。
A.购入时发生的安装费用B.发生的装修费用 C.购入时发生的运杂费 D.发生的修理费
6．购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买固定资产），实质上具有融资性质的，应按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记的会计科目是（ A）。 A.未确认融资费用 B.财务费用 C.递延收益 D.营业外支出
7．20×6年12月31日A公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备未入账，该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为750万元，该机器八成新。其正确的会计处理方法是（D）。 A.贷记“待处理财产损溢”科目750万元 B.贷记“待处理财产损溢”科目1 350万元 C.贷记“待处理财产损溢”科目600万元 D.贷记“以前年度损益调整”科目600万元
8．A公司的一台机器设备采用工作量法计提折旧。原价为153万元，预计生产产品产量为450万件，预计净残值率为3％，本月生产产品7.65万件。则该台机器设备的月折旧额为（C ）万元。 A.2.68 B.2.63 C.2.52 D.2.52
９．20×7年1月1日，A公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高
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