况。
第一种是应计收入（accrued revenue)。在一个会计期间内，企业的一笔销售符合收入确认原则，可以确认为收入，但是顾客还没有支付现金。现金的收回要等到以后一个会计期间。在这种情况下，企业在记录收入的同时需要产生一笔和收入等额的应收账款（流动资产）。这样，销售行为既增加了收入，又增加了资产。在未来会计期间内，顾客支付了现金，企业相应地增加现金账户余额，减少应收账款账户余额。
第二种是预收收入（unearned revenue)。在一个会计期间内企业收到顾客支付的现金，但是顾客支付该笔现金的目的不是在当期取得产品或服务，而是要在以后会计期间取得。这样，在本会计期间内，该笔现金对企业来说不符合收入的定义，因为企业还没有提供服务或产品。因此，该笔现金对企业来说不是收入，实际上是负债。如果顾客放弃对企业产品或服务的需求，他可以要求企业把现金退还。在会计处理上，当企业收到预付的现金时．在增加现金账户的同时，记录一笔等额的负债（预收收入）。在未来期间，企业向顾客提供了服务或产品，才真正取得了这笔收人。这时，企业增加收入账户余额，减少负债账户余额
绝大部分企业采用的都是以上所述的收入确认政策，也就是说，收入确认发生在企业提供了产品或服务的时候。
但是，对于一些特殊业务的企业，收入确认比较复杂，也可能发生和产品或服务提供不一样的时间。
一种情况是大型建设项目，比如建造大型船只、建设桥梁或公路等大型公共工程的企业。对于这类企业，一件产品的建设周期往往跨越数个会计期间，产品只有在建设完成后才能供应给客户。但是，在建设过程中的每一个会计期间，企业都需要准备会计报表，如何在这些会计期间内计量和汇报收入就具有一定的不确定性
一般来说，大型建设项目在建设开始以前，企业和客户会就整个项目的总价有一个约定，该价格为整个项目建设所有会计期间的总收入。同时，企业也会对建设总成本有了比较准确的估计。因此，企业可以采用两种常用的方法汇报各个会计期间的收入和成本。
一种方法是完成合约法，应用这种方法的企业只在项目完成、产品转移给客户的会计期间一次性确认整个项目的总收入和总成本，并计算项目的盈余。在之前的会计期间内，企业不针对该项目确认收入和成本。
另一种方法是项目完成百分比法。在项目建设的任何一个会计期间内，企业评估在该期间中完成的部分占整个项目的百分比，然后用这个百分比乘以总收入和总成本作为本会计期间的收入和成本。
另一种特殊行业是保险行业，例如人身安全保险产品的收入确认问题。保险客户每年都要交一笔保险费。如果客户发生安全问题，企业要支付承诺的费用；如果客户不发生任何问题，企业则没有任何支付义务。但是，在任何一个会计期间内，企业很难估计某个客户发生安全问题的概率，所以，收到的保险费是否可以确认为收入是个很棘手的问题。注意收入确认的定义原则之一是企业要能够比较准确地估计自己为提供某个产品而承担的义务。大数定律可以帮助我们解决这个问题。虽然某个客户发生安全问题的概率难以估计，但是因为保险企业有成千上万同类的客户，对干这样大的客户群体，保险企业是可以比较准确地估计整个群体发生安全问题的比例的。因为这个原因，保险企业可以把保险费在收到当期就确认为收入，并同时确认估计的保险产品成本。
授权经营行业也是一个特殊收入确认的例子，如麦当劳或肯德基。麦当劳公司
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并不直接经营大部分麦当劳店，而是授权这些店子的经营者使用麦当劳品牌，同时支付授权经营费。任何一个麦当劳店都可以看做一个小企业，它们没有能力一次性地付清授权经营费，而是要分几年付清。麦当劳公司可以在授权合同签订的会计期间把所有授权经营费确认为收人吗？答案是不可以。因为小企业经营失败的概率特别高，麦当劳公司很可能最后不能完全收回所有授权费。麦当劳公司的授权店又没有保险公司的客户那样多．所以不可能应用大数定律来估计授权店的失败概率，因此无法像保险公司一样确认收入。在这种情况下，会计准则允许授权经营企业采取两种方法来确认收人。一种是类似于大型建设项目的完成百分比法，每收到授权店支付的授权费，在确认收入的同时，按该笔支付占总授权费的比例乘以麦当劳公司服务一家授权店所付出的平均总成本来确认成本费用。另一种方法是成本回收法（Cost-Recovery-First）方法。在这种方法下，麦当劳公司每收到一笔授权费，确认等额的收入和费用，直到麦当劳公司服务一家授权店所付出的平均总成本被全部收回后，以后收到的授权费只记收人，不必再记成本费用。
这里所介绍的收入确认方法只是基本的原则。现实当中，收入确认是一个很复杂的过程，它受到所在国家法律法规、行业惯例，甚至企业自身制定的财务政策的影响。所以，我们在分析损益表的时候必须首先从报表附注及其他渠道了解企业的收入确认政策，才能够更好地理解企业的销售行为和收入确认的关系。
另一方面，收入确认过程也很容易被企业操纵。企业出于各种目的．可能操纵收入确认过程来提高盈余或降低盈余。因为只有企业自身最了解自己产品的特征、产品的转移过程以及客户资信等情况，并且可以操纵产品转移的过程，所以，审计师、分析师或投资者比较难于就收入确认问题挑战企业的决定。
但是，这并不意味着我们就无法发现企业收入确认过程中的可疑之处。我们可以通过简单的财务报表分析．通过企业收入账户及应收账款等相关账户的异常变化来发现问题。
表3. 1分析的是我国某家制药类上市公司的收入账户和应收账款账户从2001年到2003年的数据。这家公司2001年、2002年和2003年的收入分别是9400万元、15316万元和15392万元，从2001年到2002年有62.9%的增长，从2002年到2003年只有0.5％的增长。但是，应收账款占收入的比例在2002年是32.8%，而在2003年大幅度增加到52.34%。同时，从2002年到2003年，在销售收入几乎没有增加的情况下，应收账款增加幅度达60.25%。一个企业的销售不能很快收回现金，大部分以赊销的形式出售产品已经是很可疑的现象，更为可疑的是应收账款的增长幅度和收入的增长幅度差别巨大。这种现象让我们怀疑2003年的收入之所以还能维持在2002年的水平上，可能是企业在2003年真实销售不足以维持上一年度收入水平的情况下，企业放宽了其赊销的标准，采用大量赊销的方式人为地增加了2003年的销售收入，因此造成了大量的应收账款。
表：3.1 某制药企业收入与应收账款分析 单位：万元 公司名称 项目 2001年 2002年 2003年 数值 数值 占比 增长率 数值 占比 增长率 某公司 营业收入 9,400 15,316 100 62.9 15,392 100 0.50 应收账款 3,889 5,027 32.8 29.3 8,056 52.3 60.25 对比公司 营业收入 174,897 233,912 100 33.7 321,096 100 37.27 应收账款 23,492 24,036 10.3 2.3 32,129 10.0 33.67
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当然，只看这家公司自身情况我们的判断不一定准确，也许该公司的现象是整个行业的共同现象，而不是公司的操纵行为，例如整个行业都受到了“非典型性肺炎”爆发的影响。所以，我们需要从同行业中找一个公司来对比，看看对比公司是否也经历了同样的应收账款与收入增长不配比的情况。表3.1也汇报了一家对比公司的情况。从中我们可以看出，首先，对比公司2002年和2003年中应收账款占收入的比例很稳定，都是10％左右。从2002年到2003年，对比公司的销售收入增长了37.27%，而应收账款增加了33.66%．两者的增长速度基本相当。所以我们判断某公司存在着虚增收入、操纵利润的可能。
虽然我们分析的这家公司没有就销售中的可疑问题受到调查，所以我们也无从知道其是否真正虚报了收入和操纵了利润，但是图3.1汇报了其股票价格在2003年年报公布前后（2003年1月到2004年12月）的变化。很显然，年报披露前后，该公司的股票价格大幅度下跌，跌幅远远大于上证指数的变化。因此，投资者在该公司2003年年报披露之前即已经意识到该公司的问题，而在2003年年报披露后进一步意识到这些问题，这也印证了我们的简单分析对该公司盈余质量的怀疑。
2．营业成本
营业成本是指与营业收入相关的、已经确认了归属期和归属对象的成本。 生产制造型企业的营业成本是已销售产品的生产成本。（包括：工、料、费） 商品流通企业的营业成本是已销售商品的成本。
企业的营业收入减去营业成本后的余额为毛利。
有毛利才能有营业利润。（不考虑投资收益和公允价值损益时） 企业追求高毛利率及高营业利润率
注意：人为调节结转销售产品的数量，从而达到少转成本、调剂利润的目的。
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影响成本的因素有可控的，也有不可控的。 不可控因素：原材料价格的波动。
可控因素： 供货渠道，采购批量。原材料的单位耗用量的降低，技术的改进。 例如：饮料，白糖用量；预制桩，水泥用量。 还有: 会计核算方法的改变。
对营业成本上升、降低的质量评价，应结合多种因素来进行。
P90 案例4-5 少结转成本
3．销售费用
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等。
广告费用、营销人员的薪酬。是可控制的变量，年景好时，多支出，年景差时少支出 注意：广告费用的会计账务处理：
当年支出，当年登报，当年播出，一次性计入当期费用；多年播出，根据权责发生制原则，多年分摊。
税法规定：广告费支出金额在销售收入的15%以内可据实扣除，超过部份可无限期递延以后年度扣除。特殊行业可在30%以内扣除。
确认递延所得税资产问题。按会计准则，比税法规定多扣除，当期利润减少，税法规定以后可以扣除，获得好处，可确认递延所得税资产，增加当期利润。 广告费用支出不作资本化处理，而应作为当期费用支出。 P91 案例4-6
广告费列入长期待摊费用，虚增利润。
4．管理费用
管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费，董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费、排污费及企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。
大多属刚性费用，与销售收入相关性不大，不会随收入而大幅变化。 关注：研究费用与开发费用的划分；
固定资产修理费用支出发生时间的控制。
按新准则，固定资产修理费用一次计入当期费用，不再摊销。 P92 案例4-7
案例：郑朝晖P111：金智科技：开发支出是照妖镜。
5. 财务费用
财务费用指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出（减利息收入）、
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汇兑净损失（减汇兑收益）、金融机构手续费及筹集生产经营资金发生的其他费用等，其中，经营期间发生的利息支出构成了企业财务费用的主体。 取决三个因素 1） 货款规模 2） 贷款利率 3） 贷款期限
P92 案例4-8
财务费用与贷款规模不对应？ 关注：利息资本化问题 在建设工程，试产？投产？ P93 案例4-9
上市公司财务费用为负数的现象。资金闲置？
6. 资产减值损失
资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 参考：《企业会计准则第8号----资产减值》 计提减值准备时，包含太多的主观判断因素。
关注为进行盈余管理而多提或少提资产减值损失的情况。
除金融工具(包括持有至到期投资可转回)外的非流动资产，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，即不能反映有利润表上增加利润。
这一规定压缩了利用“资产减值转回”制造虚假利润的弹性空间。 第十七条 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
存货跌价准备，可以转回。（准则1号 第19条）
对于持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本
7. 公允价值变动收益
是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。反映浮动盈亏，属未实现的损益。
包括：公允价值计量的投资性房地产 P93 案例4-10
8. 投资收益
投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。主要包括：投资持有期间享有的收益以及投资转让处置所得。
长期投资采用权益法核算所确认的投资收益可能没有现金流入，要进行利润分配，则可能没有现金。
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