在产品、半成品或产成品，包括生产过程中发现的废品和入库后发现的废品。废品损失指在生产过程中发现的和入库以后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或似赔款以后的损失。明确“废品”和“废品损失”的概念，是正确核算废品损失成本的前提。
案例：
某小型水泥厂的仓库保管员由于一时疏忽，致使一批水泥受潮板结，无法使用，价值1 200元。该厂管理人员一方面通过扣发该保管员400元工资进行惩罚与损失补偿，另一方面授意会计人员将其余损失列作废品损失。会计人员对上述事项所做的会计处理是：
借：废品损失——XX水泥 800 其他应收款——XXX 400
贷：库存商品——XX水泥 1 200 （二）要求
1.判断上述处理对错？为什么？
2.如果错误，请给出正确的会计处理。
16
成本会计案例16
（一）资料
不可修复废品与可修复废品在核算时是有区别的。最大的区别体现在：不可修复废品在核算时首先要将废品的成本从“基本生产成本”账户上转出到“废品损失”账户上，而可修复废品在核算时不转出废品的成本。因此，不能混淆二者的核算方法。
案例：某大学的成本会计课堂上，老师提问一个学生：“你能说说可修复废品与不可修复废品在会计处理上有什么不同吗?”该生很干脆地回答：“可修复废品的修复费用比不可修复废品的成本要低。”老师追问：“还有什么不同?尤其在账务处理上?”该生回答：“在账务处理上应该是大致相同的。” （二）要求
判断上述回答的对错？为什么？
成本会计案例17
（一）资料
如果产品的生产在月末既有完工产品，又有未完工产品，即在产品，那么归集在各产品成本明细账中的生产费用还需要在完工产品与月末在产品之间进行分配。分配时，应结合企业生产特点和管理要求以及尽量简化核算的目的来选择适当的分配方法，不能盲目生搬硬套某种方法。
案例：某高校会计系的成本会计课题组对不同行业的若干企业进行了一项调查，结果显示：大多数企业能够根据行业和企业的生产特点与管理要求，采用适当的方法分配完工产品与在产品费用，但是也有个别企业盲目效仿别的企业，生搬硬套地采用了较复杂的分配方法。例如，华东地区一个以手工刺绣为特色的小型针织企业，在其产品成本结构中，人工费用所占比重较大，且月末在产品较少，定额管
17
理基础较差。为了使核算结果较为精确，该企业采用约当产量比例法来进行完工产品与月末在产品的核算。同样有的企业则为了简化核算，也采用了不适当的分配方法。例如，东北地区的某机械制造企业，在其产品成本结构中，原材料费用所占比重较大，月末在产品较多且各月之间变化较大，但其定额管理基础不错，该厂采用了月末在产品按定额成本计价法作为分配完工产品与月末在产品成本的方法。
（二）要求
分析案例中某机械制造企业采用的月末在产品按定额成本计价法作为分配完工产品与月末在产品成本的方法是否合适，并说明理由。
成本会计案例18
（一）资料
采用品种法计算产品成本，又分为单一产品和多产品的成本计算。在实际操作时，
单一产品的成本计算简单，但简单的成本计算也应满足成本管理的要求，而不应人为任意简化。
案例：
某普通发电厂只生产一种电力产品，采用品种法计算该产品成本时，成本核算人员小雷认为：既然为生产产品所耗费的全部生产费用都计入产品成本中，而且计入产品成本的生产费用也就是完工产品成本，所以只需将原始凭证归类分别加总后，编制记账凭证，再登记“基本生产成本”总账，没有必要编制各项生产费用分配表，也没有必要按成本项目设置生产成本明细账。下面是200X年4月小雷对电力产品成本核算所编制的会计分录。
(1)汇总本月生产电力用燃料共350200元。
借：基本生产成本 350200
贷：燃料 350200
(2)汇总本月生产电力用材料费用共50000元。
18
借：基本生产成本 50000
贷：原材料 50000
(3)汇总本月工资结算单中生产工人工资共70000元，并按14％提取生产工人福利费。 借：基本生产成本 79 800
贷：应付职工薪酬一—工资 70 000 ——职工福利费 9 800
(4)银行通知支付水费28000~(其中：生产用水27000元，各车间公共用水1000元)。 借：基本生产成本 28000
贷：应付账款 28000 (5)本月生产车间计提折旧55000元。
借：基本生产成本 55000
贷：累计折旧 55000 (6)应由本月生产车间负担的低值易耗品摊销额2000元。
借：基本生产成本 2000
贷：待摊费用 2000 (7)月末结转电力产品成本565000元。
借：主营业务成本 565000
贷：基本生产成本 565000
根据上述记账凭证，小雷已登记了有关总账。他认为完成了本月产品成本的计算工作。 （二）要求
分析案例中小雷对电力产品成本核算的账务处理存在什么问题?应怎样正确地进行处理?
成本会计案例19
（一）资料
设置生产成本明细账，需要根据企业成本核算体制和管理要求而定。如果忽视成本核算体制，就有可能不恰当甚至错误地设置账簿。
案例： 经过一个月的实习，小李和小王对所在企业采用品种法计算产品成本有了感性
19
认识，并基本掌握了品种法的计算程序。他们交流体会和收获后，对成本核算明细账体系的设置进行了讨论。他们认识到成本的总分类核算，只能提供成本、费用的总括情况。为了确定各种产品的实际成本，还应将各项生产费用按每种产品进行归集和分配，并按成本项目予以归类。成本的明细分类核算，就是反映这些费用归集和分配的详细情况。因此，正确设置明细账是成本计算和成本管理的一项重要的、基础的工作。但是他们发现所在单位设置的生产成本明 细账存在问题。
他们实习的单位是一个中型企业，规模比较大，设有5个生产车间和1个辅助生产车间，采用两级成本核算体制。即生产费用由厂部和车间两级财会部门分别进行核算。车间配备专职成本核算员，计算各车间产品的制造成本后，由厂邵财会部门进行汇总，计算全厂各种产品的总成本和单位成本。但是，该企业只在厂部财会部门设置了一套与成本核算有关的基本生产成本明细账、制造费用明细账和辅助生产成本明细账。他们认为这套明细账不能满足两级成本核算体制的需要，建议应当按生产车间和厂部两级分别设置成本、费用明细账，进行明细核算。 （二）要求
根据上述资料谈谈你对账户设置的具体设想。
成本会计案例20
（一）资料
分步法作为成本计算的基本方法之一，适用于生产组织为大量大批、生产工艺为多步骤生产且管理上要求分步核算的企业。然而，有人望文生义地认为“分步”即多个生产步骤，所以多步骤生产的企业，一定要采用分步法计算产品成本，这种认识忽视了分步的适用范围。
案例：小李和小丁即将到某服装厂实习，为此他们特别关注服装厂成本核算问题，并就此进行了讨论。他们找了有关资料，了解到服装生产分为剪裁、缝纫、平整和包装等生产步骤，生产工艺属于多步骤生产。在讨论开始，小李认为既然服装生产分4个步骤，属于多步骤生产，应采用分步法计算产品成本。小丁认为小李所说的有一定道理，但不一定完全正确，还应做些补充，建议学习后再讨论。 （二）要求
20