该项工程决算实际成本为800 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资； （8）假定不考虑其他相关税费。要求：编制上述业务相关的会计分录。
第四大题 ：综合题
1、甲公司属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下： （1）2009年11月，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年11月1日购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 200万元，增值税额为374万元，发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。 （2）2009年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线，当日领用工程物资2 278万元。安装期间领用生产用原材料，实际成本为100万元，该原材料未计提存货跌价准备；发生安装工人薪酬70.4万元；没有发生其他相关税费。 工程建造过程中，由于突降暴雨造成部分工程毁损，该部分实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；可从保险公司取得赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。 工程达到预定可使用状态前进行联合试车，领用生产用实际成本为20万元的原材料一批（未计提存货跌价准备）。工程试运转生产的产品完工后入库，该库存商品的估计售价（不含增值税）为40万元。 （3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。（4）2010年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其发生减值。该生产线当日公允价值减去处置费用后净额为1 500万元；甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元。企业该项目适用的折现率为5%。
（5）2011年1月1日，该生产线预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，仍采用直线法计提折旧。 （6）2011年6月30日，生产线停止使用，甲公司采用出包方式对其进行改良。改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款243.88万元。 （7）2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。 （8）2012年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，售价为2 000万元，增值税率为17%。2012年4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款，不考虑其他相关税费。 要求： （1）编制2009年11月1日购入一批工程物资的会计分录。 （2）编制2009年建造生产线有关会计分录。 （3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。 （4）计算2010年度该生产线计提折旧额。 （5）计算2010年12月31日该生产线的可收回金额。 （6）计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。 （7）计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额。 （8）编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。 （9）计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。 （10）计算2011年度该生产线改良后计提的折旧额。 （11）编制2012年4月30日出售该生产线相关的会计分录。
第一大题 ：单项选择题 1、答案：D
解析：企业使用提取的安全生产费形成的固定资产，在确认固定资产的同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
2、答案：C
解析：接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外），本题中协议价值与公允价值不等，应该按公允价值计量。该设备入账成本=（450 000＋4 000）×（1+17%）＋10 000＋24 000×（10％+17%）＝547 660（元）。
3、答案：D
解析：该设备的入账成本为：450 000＋4 000＋10 000＋24 000×10％＝466 400（元）。
4、答案：C
解析：设备的入账价值＝300＋1.5＋2＋15＝318.5（万元）。
5、答案：A
解析：2010年应计提折旧＝318.5/10×6/12＝15.925（万元）。
6、答案：C
解析：取得该设备的入账价值=700＋2＋20＝722（万元）。
7、答案：A
解析：2012年度该设备计提的折旧额＝（722－25）/10＝69.7（万元）；2012年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（722－69.7）－560＝92.3（万元）。
8、答案：B
解析：2013年度该设备计提的折旧额＝（560－20）/9＝60（万元）； 2013年12月31日该设备转入改良时的账面价值＝560－60＝500（万元）。
9、答案：A
解析：对该项固定资产进行更换前的账面价值=500（万元）加：发生的后续支出：320（万元）减：被更换部件账面价值：325-（69.7＋60）×325/722-92.3×325/722=225.07（万元）改良后的原价＝500+320-225.07=594.93（万元）。
10、答案：D
解析：2014年改良后的设备折旧=594.93×2/5×9/12＝178.48（万元）
11、答案：C
解析：选项A，设备原入账价值＝300+10+29＝339（万元），计提折旧＝339×4/10×9/12＝101.7（万元）；选项BCD，企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预
计净残值，使该项固定资产的预计净残值（200万元）能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额（37.3万元），应作为资产减值损失计入当期损益。
12、答案：D
解析：报废净损失＝339－101.7－18－12＝207.3（万元）。
13、答案：B
解析：盘盈固定资产属于会计差错，在“以前年度损益调整”科目核算。
14、答案：A 解析：
15、答案：A
解析：按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等；按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。
16、答案：D
解析：企业自产产品用于非应税项目，应视同销售，计算增值税销项税额，但不确认收入，而是按照成本结转库存商品。
17、答案：A 解析：在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为筹建期间因非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失计入管理费用，若是非筹建期间则直接计入营业外支出。
18、答案：A
解析：（1）厂房技术改造支出＝（8000－4800）＋800×1.17＋300＋1500－300＝5636（万元）；（2）2010年11～12月计提的折旧额＝5636÷10×2／12＝93.93（万元）。
19、答案：D
解析：选项AB，计提固定资产减值准备和计提固定资产折旧将使固定资产账面价值减少；选项C，固定资产改扩建，应将固定资产账面价值转入在建工程，也会使固定资产账面价值减少；选项D，固定资产日常修理，直接将修理费用计入当期损益，不会引起固定资产账面价值发生变化。
20、答案：A
解析：发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是7年，为较短者，装修形成的固定资产应按7年计提折旧。
21、答案：B
解析：该固定资产采用双倍余额递减法的折旧率为40％（2÷5×100％）；第3年年初的折余价值为36万元（100－100×40％－100×60％×40％）；第3年应计提的折旧额为14.40万元（36×40％）。
22、答案：D
解析：第1年折旧额＝（80 000－5 000）×5÷（1＋2＋3＋4＋5）＝25 000（元）；第2年折旧额＝（80 000－5 000）×4÷（1＋2＋3＋4＋5）＝20 000（元）；第3年折旧额＝（80 000－5 000）×3÷（1＋2＋3＋4＋5）＝15 000（元）；第3年末计提减值前的账面价值＝（80 000－25 000－20 000－15 000）＝20 000（元）；计提固定资产减值准备：20 000－18 000＝2 000（元），计提减值后的账面价值为18 000元。
23、答案：D
解析：固定资产入账价值=500+85+3+0.51+5+6×17％+5.47=600（万元）；该项设备2011年应提折旧=600×2/5×10/12+（600－240）×2/5×2/12=224（万元）。
24、答案：C
解析：选项C应计入当期管理费用。
25、答案：A
解析：选项A，购入正在安装的设备应通过“在建工程”账户核算；选项B，经营性租出的设备属于企业的固定资产；选项C，融资租入的不需安装的设备视同自有固定资产管理，因不需安装，所以在固定资产账户核算；选项D，购入的不需安装的设备在固定资产账户核算。
第二大题 ：多项选择题 1、答案：ABCDE 解析：
2、答案：ABDE
解析：企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备，所以选项C的表述是错误的。
3、答案：ABCDE
解析：选项A，企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出；选项B，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；选项C，项目完工的同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧；选项D，该固定资产在以后期间不再计提折旧。
4、答案：ACDE 解析：按照现行规定，除已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独作价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧；但改扩建等原因而暂停使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧。
5、答案：ACDE 解析：
6、答案：C
解析：前3个月折旧=（3600÷5）×3/12=180万元，后4个月折旧=[（3600/5×2+96）÷4]×4/12=128万元，全年折旧=180+128=308万元。
7、答案：ACD 解析：选项B，企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应作为长期待摊费用，合理进行摊销；选项E，计入“投资性房地产”科目。
8、答案：DE
解析：选项D，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益；选项D，若发生在筹建期间，则该净损失计入“管理费用”，如果发生在非筹建期间，则该净损失计入“营业外支出”，不应计入固定资产取得成本。
9、答案：ABCDE 解析：
10、答案：BCD
解析：盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算；盘盈的固定资产属于会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。
11、答案：BC
解析：建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，计提折旧，待办理竣工结算手续后再调整固定资产原值，但是不调整已经计提的累计折旧金额。所以固定资产的原值应该增加2万元，累计折旧的调整金额是0。
12、答案：BCDE 解析：企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
13、答案：CDE
解析：选项A，不超过固定资产可收回金额的改良支出可以资本化，计入固定资产价值；选项B，生产车间所计提的固定资产折旧计入制造费用或生产成本，不影响当期损益。
14、答案：ABCDE 解析：
15、答案：ACE
解析：选项B，融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值；选项D，企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用科目。