（3）2013年4月1日，新华公司从证券市场上购入C公司40%的股权，从而能够对C公司的生产经营决策产生重大影响。新华公司实际支付价款2800万元，另支付交易费用30万元。当日C公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为8000万元。新华公司将该项投资作为长期股权投资并采用公允价值进行后续计量。自取得投资至2013年年末C公司实现净利润1500万元，未发生其他权益变动。2013年12月31日，新华公司对C公司股票投资的公允价值为3000万元，新华公司确认公允价值变动损益200万元。相关会计分录为： 借：长期股权投资——成本 2800 管理费用 30 贷：银行存款 2830 借：长期股权投资——公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 其他相关资料：
（1）不考虑所得税、内部交易等其他因素的影响。 （2）相关差错更正按照当期差错更正处理。
要求：逐项分析、判断新华公司的会计处理是否正确；如不正确，说明理由，并编制相关的更正分录。
1.甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2011年～2014年与投资有关的资料如下：
（1）2011年9月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40%的股权，该组资产包括银行存款、一批库存商品、一项无形资产和一项可供出售金融资产，该组资产在股权转让日的账面价值和公允价值相关资料如下：
单位：万元 项目 银行存款 库存商品 无形资产 可供出售金融资产 账面价值 1000 800 1100 650（取得时成本600，公允价值变动50） 公允价值 1000 1000 1300 730 该股权转让协议于2011年11月1日分别经甲公司临时股东大会和乙公司股东大会批准；股权以及相关资产的过户手续均于2012年1月1日办理完毕。甲公司取得上述股权后对A公司财务和经营政策有重大影响。甲公司与乙公司及A公司均不存在关联方关系。
2011年，A公司实现净利润1500万元。2012年1月1日，A公司可辨认净资产公允价值为11000万元，除下列项目外，A公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同： 项目 存货 固定资产 小计 账面价值 300 500（原价1000，已计提折旧500） 800 公允价值 500 600 1100 A公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时A公司账面上的存货（未计提跌价准备）分别于2012年对外出售70%，2013年对外出售30%。
（2）2012年3月20日，A公司宣告分派2011年度现金股利500万元，并于2012年4月
20日实际发放。
（3）2012年8月，A公司将其成本为600万元的商品以800万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2012年年末甲公司该批存货全部未对外销售。2012年度，A公司实现净利润800万元。
（4）2013年12月，A公司因可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积200万元。
2013年度，A公司发生亏损1200万元。
2013年度，甲公司和A公司未发生任何内部交易，2012年内部交易形成的存货仍未对外销售。
其他相关资料：
（1）不考虑除增值税以外的其他相关税费的影响； （2）甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积；
（3）除上述交易或事项外，A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项； （4）甲公司有其他子公司，期末编制合并财务报表。 要求：
（1）确定甲公司从乙公司处收购A公司股权交易中的“股权转让日”。 （2）编制甲公司从乙公司处收购A公司股权交易的相关会计分录。
（3）计算该股权投资对甲公司2012年度个别财务报表中长期股权投资、资本公积、营业外收入和投资收益项目的影响金额。
（4）编制甲公司与A公司之间的内部交易在甲公司2012年度合并财务报表中的抵消分录。 （5）编制甲公司2013年度对A公司个别报表中长期股权投资核算的会计分录，并计算该项投资在甲公司2013年度个别财务报表中“长期股权投资”项目列报的金额。
参考答案和解析
一、单项选择题 1.
【答案】B 【解析】新华公司取得C公司长期股权投资属于非同一控制下的企业合并，长期股权投资的入账价值为付出对价的公允价值=720×（1+17%）+40=882.4（万元），新华公司为企业合并发生的评估咨询等费用应于发生时计入当期损益，不影响长期股权投资的初始投资成本。 2.
【答案】B
【解析】甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本=600×70%=420（万元）。 3.
【答案】A 【解析】该项投资为非同一控制下企业合并取得的长期股权投资，则甲公司对乙公司投资的初始投资成本=300+2000=2300（万元），支付的相关税费应于发生时直接计入当期损益。 4.
【答案】C
【解析】A公司该项长期股权投资的初始投资成本=6000×70%=4200（万元），应确认的资本公积=4200-（800+1000+980×17%+400+500×17%）=1748.4（万元）。 5.
【答案】A
【解析】无论同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应于发生时计入当期管理费用。 6.
【答案】A
【解析】甲公司购买该项股权投资的初始投资成本=800-50+5=755（万元）。 7.
【答案】C 【解析】A公司取得该项股权投资确认的资本公积=发行股票的公允价值总额-账面价值总额-支付的佣金及手续费=440-20×1-20=400（万元）。 8.
【答案】C
【解析】甲公司取得该项股权投资的入账价值=1200-120+15=1095（万元），该项投资对乙公司不具有重大影响，后续计量采用成本法核算，成本法下长期股权投资的后续计量不会影响其账面价值，所以2013年年末该项长期股权投资的账面价值仍为1095万元。 9.
【答案】D
【解析】取得该项股权投资时，长江公司付出相关资产应确认的损益=600-（520+50）+50+（450-300）=230（万元）；由于甲公司宣告分配现金股利而确认的投资收益=500×15%=75（万元），长江公司2013年取得及持有该项股权投资对的损益影响的金额=230+75=305（万元）。 10.
【答案】B
【解析】新华公司2013年对持有大海公司长期股权投资采用成本法进行后续计量应确认投资收益的金额=800×10%=80（万元）。 11.
【答案】C 12.
【答案】B
【解析】甲公司取得该项股权投资的初始投资成本=1500×（1+17%）=1755（万元），享有的乙公司可辨认净资产公允价值的份额=6800×30%=2040（万元），大于初始投资成本，则应当调整初始投资成本，调整后的初始投资成本即为长期股权投资的入账价值，即2040万元。 13.
【答案】D
【解析】乙公司取得该项长期股权投资的入账价值=1600×3=4800（万元）。 14.
【答案】B 【解析】持有期间被投资单位宣告分配股票股利的，投资单位不论对长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算，均不作任何账务处理，只需备查登记增加股票的数量，选项A和C不正确；采用权益法核算时，被投资单位宣告分配现金股利，投资单位应借记“应收股利”贷记“长期股权投资”选项B正确；采用成本法核算时，被投资单位宣告分配现金股利的，投资单位应借记“应收股利”贷记“投资收益”，不影响长期股权投资的账面价值，选项D不正确。 15.
【答案】B 【解析】甲公司由于该项投资2014年度应确认的投资收益=[1500-（1000-800）×（1-30%）]×35%=476（万元）。 16.
【答案】A
【解析】合并报表应抵消的“存货”项目的金额=（1200-1000）×（1-30%）×25%=35（万元）。
相关分录如下：
借：长期股权投资 35 贷：存货 35 17.
【答案】A
【解析】长江公司2014年7月1日取得甲公司投资的初始投资成本为600万元，小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额675万元（4500×15%），7月1日应将该长期股权投资的账面价值调整至675万元，长江公司2014年年末资产负债表上列示的“长期股权投资”项目的金额=675+[500-（800-1000）/10×6/12]×15%+20×15%=754.5（万元）。
二、多项选择题 1.
【答案】ACD
【解析】长期股权投资采用权益法核算的情况，应设置的明细科目有“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”。 2.
【答案】ACD
【解析】被投资单位宣告分配股票股利，不影响被投资单位所有者权益总额未发生变动，投资单位不能进行账务处理。 3.
【答案】AC 【解析】在确定能否对被投资单位实施共同控制或重大影响时，应考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素的影响。 4.
【答案】AD 【解析】由于持股比例下降将长期股权投资由成本法转换为权益法的，应按照转换时长期股权投资的账面价值经调整后的金额作为长期股权投资的入账价值，而不是按公允价值计量，选项B错误；由于持股比例上升由成本法转换为权益法的，上年度取得长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应调整“长期股权投资——成本”科目，并相应调整留存收益，选项C错误。 5.
【答案】ACD
【解析】个别财务报表中，剩余长期股权投资应调整为权益法核算的结果，选项B错误。 6.
【答案】ABCD 7.
【答案】ABD
【解析】达到企业合并前对长期股权投资采用公允价值计量的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原公允价值计量的账面价值加上购买日进一步取得股份新支付对价的公允价值之和，选项C错误。 8.
【答案】AC 【解析】企业处置长期股权投资时，应将出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，计入投资收益，选项A正确，选项B错误；采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入投资收益，选项C正确，选项D错误。 9.
【答案】AC
【解析】甲公司取得该项股权投资的初始投资成本为3300万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2700万元（9000×30%），所以不需要调整初始投资成本，甲公司该项股权投资的入账价值为3300万元，个别报表不单独反应商誉，选项A正确，选项B不正确；甲公司2014年度应确认的投资收益金额=[1500-（1000-800）/10-（500-400）×60%]×30%=426（万元），选项C正确；期末甲公司该项长期股权投资的账面价值=3300+426=3726（万元），选项D不正确。 10.
【答案】BD 【解析】长期股权投资采用权益法下被投资方宣告分配的现金股利，应冲减长期股权投资的账面价值，选项A错误；期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额，应确认资产减值损失，选项C错误。 11.
【答案】AC
【解析】由于甲企业账上有应收乙企业长期应收款3000万元，且乙企业对该笔债务没有清偿计划，所以超额亏损首先确认冲减长期股权投资4000万元，将长期股权投资减记为0，以后可以继续确认损失，即2000万元（15000×40%-4000），同时冲减长期应收款2000万元。
相关分录如下：
借：投资收益 4000 贷：长期股权投资——损益调整 4000 借：投资收益 2000 贷：长期应收款 2000 12.
【答案】AD
【解析】选项B，甲公司应将对丙公司的股权投资作为可供出售金融资产或交易性金融资产核算；选项C，甲公司应将对丁公司的股权投资作为长期股权投资且后续计量采用权益法核算。 13.
【答案】BC
【解析】此题分录为 2013年1月2日
借：长期股权投资 4200（14000×30%） 贷：银行存款 4000