营业外收入 200 2013年12月31日
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 600（2000×30%） 贷：投资收益 600
由此可知，甲公司应确认营业外收入200万元，投资收益600万元，选项B和C正确。 14.
【答案】BCD
【解析】信达公司应确认投资收益=1300-4500×25%+200×25%=225（万元），出售部分股权后剩余长期股权投资的账面价值=4500×（1-25%）=3375（万元），信达公司长期股权投资的“损益调整”明细科目的余额=700×（1-25%）=525（万元）。 相关会计分录如下：
借：银行存款 1300
贷：长期股权投资——成本 900（3600×25%） ——损益调整 175（700×25%） ——其他权益变动 50（200×25%） 投资收益 175 借：资本公积——其他资本公积 50 贷：投资收益 50
三、判断题 1.【答案】√ 2.【答案】√ 3.【答案】× 【解析】同一控制下的企业合并中作为对价的非货币性资产按照账面价值结转，不确认损益。
4.【答案】×
【解析】无论是借方差额，还是贷方差额，都直接计入所有者权益。 5.【答案】√ 6.【答案】×
【解析】投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，无论被投资单位的股权在活跃市场上是否有报价，投资企业应将该股权投资作为长期股权投资核算。 7.【答案】× 【解析】企业合并以外以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 8. 【答案】√ 9.【答案】× 【解析】一次交换交易实现的非同一控制下的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 10.【答案】√ 11.【答案】× 【解析】长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 12.【答案】√ 13.【答案】×
【解析】投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 14.【答案】√ 15.【答案】√ 16.【答案】×
【解析】合营企业是通过设立一个企业,有一个独立的会计主体存在,而共同控制经营及共同控制资产并不是一个独立的会计主体。
四、计算分析题 1.【答案】
（1）若甲公司与乙公司同为丙公司控制下的子公司，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录为：
借：固定资产清理 420 累计折旧 180 贷：固定资产 600 借：长期股权投资 1500 累计摊销 120 贷：固定资产清理 420 库存商品 300
应交税费——应交增值税（销项税额） 170[（600+400）×17%] 无形资产 600 资本公积——股本溢价 130 借：管理费用 10 贷：银行存款 10
（2）若甲公司与乙公司不属于同一控制下的公司，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录为：
借：固定资产清理 420 累计折旧 180 贷：固定资产 600 借：长期股权投资 1600
营业外支出 50（480-430） 累计摊销 120 贷：固定资产清理 600 主营业务收入 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 170[（600+400）×17%] 无形资产 600 借：管理费用 10 贷：银行存款 10 借：固定资产清理 180 贷：营业外收入 180 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300
2.【答案】
（1）西颐公司合并甲公司属于非同一控制下的控股合并。 理由：西颐公司与M公司在合并前没有关联方关系，本次合并前后不受同一方或相同多方最终控制。 （2）
2012年1月1日：
借：长期股权投资 4000（500×8） 贷：股本 500（500×1） 资本公积——股本溢价 3500 借：管理费用 30 贷：银行存款 30 借：资本公积——股本溢价 50 贷：银行存款 50 2012年3月10日：
借：应收股利 240（300×80%） 贷：投资收益 240 2012年3月20日：
借：银行存款 240 贷：应收股利 240
西颐公司对甲公司的投资采用成本法核算，因此对于甲公司实现净利润和其他权益变动时，不需要进行会计处理。
（3）处置长期股权投资时，西颐公司个别财务报表中应计入投资收益的金额=3300-4000×1/2=1300（万元）。 相关会计分录为：
借：银行存款 3300 贷：长期股权投资 2000 投资收益 1300
剩余长期股权投资对应的初始投资成本为2000万元（4000×1/2）,与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额80万元（2000-4800×40%），体现为商誉，不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。 对剩余股权改为权益法核算应进行的调整为：
借：长期股权投资 660 贷：盈余公积 60[（1800-300）×40%×10%] 利润分配——未分配利润 540[（1800-300）×40%×90%] 资本公积——其他资本公积 60（150×40%）
五、综合题 1.【答案】
（1）因为投资后长江公司可以派人参与黄河公司的生产经营决策的制定，所以长江公司可以对黄河公司实施重大影响，所以采用权益法对长期股权投资进行后续计量。 2012年1月1日投资时
借：固定资产清理 675 累计折旧 75 贷：固定资产 750
借：长期股权投资——黄河公司——成本 1930.5 贷：固定资产清理 675 主营业务收入 900
应交税费——应交增值税（销项税额） 280.5（750×17%+900×17%） 营业外收入——处置非流动资产利得 75 借：主营业务成本 900 存货跌价准备 75 贷：库存商品 975 （2）2012年末黄河公司提取盈余公积，长江公司不需进行账务处理。
2012年末调整后的净利润=375-（450-300）/10-（150-75）/10-（900-600）×40%=232.5（万元）
借：长期股权投资——黄河公司（损益调整） 69.75（232.5×30%） 贷：投资收益 69.75 （3）
2013年黄河公司因可供出售金融资产增加资本公积150万元，长江公司相应的处理为： 借：长期股权投资——黄河公司（其他权益变动） 45（150×30%） 贷：资本公积——其他资本公积 45 调整2013年黄河公司亏损
2013年黄河公司调整后的净亏损=7500＋（450-300）/10＋（150-75）/10=7522.5（万元）。 在调整亏损前，长江公司对黄河公司长期股权投资的账面余额=1930.5＋69.75＋45=2045.25（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资——损益调整”的数额为2045.25万元，而不是2256.75万元（7522.5×30%）。
借：投资收益 2045.25 贷：长期股权投资——黄河公司（损益调整） 2045.25 借：投资收益 90 贷：长期应收款 90
备查登记中应记录未减记的剩余亏损承担额121.5万元（2 256.75-2 045.25-90）。 （4）
调整2014年黄河公司实现净利润 2014年黄河公司调整后的净利润=780-（450-300）/10-（150-75）/10＋（900-600）×40%=877.5
（万元），长江公司按持股比例享有263.25万元（877.5×30%），应先恢复备查簿中的121.5万元，然后恢复长期应收款90万元，最后恢复长期股权投资51.75万元（263.25-121.5-90）。会计分录如下：
借：长期应收款 90 贷：投资收益 90 借：长期股权投资——黄河公司（损益调整） 51.75 贷：投资收益 51.75
2.【答案】 （1）
长城公司2013年度对长期股权投资采用成本法进行后续计量； 长城公司2014年度对长期股权投资采用权益法进行后续计量。
（2）2013年1月1日取得B公司股权时：
借：长期股权投资 1200 贷：银行存款 1200 4月26日，分配现金股利时：
借：应收股利 200（2000×10%） 贷：投资收益 200 5月12日，收到现金股利时：
借：银行存款 200 贷：应收股利 200 成本法核算下，B公司实现净利润，长城公司不做账务处理。 （3）
2014年1月1日，长城公司应确认对B公司的长期股权投资
借：长期股权投资 3250 贷：银行存款 3250
对于新取得的股权，其初始投资成本成本为3250万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额3200万元(16000×20%)之间的差额50万元（3250-3200），为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不调整长期股权投资的成本。 对于原10%股权投资的成本1200万元小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1300万元(13000×10%)之间的差额100万元，属于原投资时体现的负商誉，该部分差额调整长期股权投资的账面价值，与第二次投资综合考虑，所以最终调整长期股权投资的金额为50万元。
借：长期股权投资——成本 50 贷：盈余公积 5 利润分配——未分配利润 45
对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（16000-13000）相对于原持股比例的部分300万元，其中属于投资后被投资单位净损益影响的部分250万元[（4500-2000）×10%]，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：
借：长期股权投资——损益调整 250 ——其他权益变动 50 贷：资本公积——其他资本公积 50 盈余公积 25 利润分配——未分配利润 225 （4）如果2014年1月1日支付3150万元会计分录
借：长期股权投资 3150 贷：银行存款 3150
对于新取得的股权，其成本为3150万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额3200万元(16000×20%)之间的差额50万元，属于负商誉。
对于原10%股权投资的初始投资成本1200万元小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1300万元(13000×10%)之间的差额100万元，也属于原投资时体现的负商誉，该部分差额调整长期股权投资的账面价值，与第二次投资综合考虑，所以最终调整长期